一般納稅人的增值稅核算，我們目前參照的核算辦法其實(shí)就是財(cái)會(huì)2016 22號(hào)文，大家應(yīng)該嚴(yán)格按照文件來(lái)執(zhí)行。22號(hào)文給一般納稅人設(shè)置了很多科目和專(zhuān)欄。其實(shí)真的也不用頭大，對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，其正常有兩種計(jì)稅方式。一種是簡(jiǎn)易計(jì)稅，一種是一般計(jì)稅。簡(jiǎn)易計(jì)稅算法簡(jiǎn)單，就是直接以銷(xiāo)售額乘以征收率計(jì)算，當(dāng)然還可能涉及差額扣除的問(wèn)題，但是總體來(lái)說(shuō)相對(duì)于一般計(jì)稅都是很簡(jiǎn)單的，所以簡(jiǎn)易計(jì)稅的核算我們看到?jīng)]設(shè)置專(zhuān)欄了，直接就給了一個(gè)應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅科目。財(cái)會(huì)2016 22號(hào)文規(guī)定二哥舉個(gè)比較典型的例子給大家，就是簡(jiǎn)易帶差額計(jì)稅的，一般納稅人勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)。
假設(shè)勞務(wù)派遣公司向客戶(hù)收取105萬(wàn)，其中94.5萬(wàn)是社保等費(fèi)用，一般納稅人采取5%簡(jiǎn)易計(jì)稅。勞務(wù)派遣公司，繳納增值稅=（105-94.5）/1.05*0.05=0.5萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 5萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本94.5萬(wàn)貸：應(yīng)付職工薪酬 94.5萬(wàn)借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 4.5萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4.5萬(wàn)借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 0.5萬(wàn)一般納稅人選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目也不存在期末結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題，申報(bào)繳納當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，直接借記本明細(xì)科目即可。應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，不僅是計(jì)算科目，更是繳納科目，它記錄了簡(jiǎn)易計(jì)稅的全過(guò)程。
那么我們?cè)賮?lái)看看一般計(jì)稅。一般計(jì)稅就相對(duì)復(fù)雜一些了，但是也不用害怕。一般計(jì)稅因?yàn)樗惴ㄏ鄬?duì)復(fù)雜，所有直接用一個(gè)科目就比較混亂，所以就在應(yīng)交增值稅下設(shè)置了若干專(zhuān)欄，用于記錄一般計(jì)稅下增值稅的計(jì)算過(guò)程。
但是應(yīng)交增值稅僅僅是一個(gè)計(jì)算科目，實(shí)際繳納卻不在這個(gè)科目，而是在應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅這個(gè)科目里面。應(yīng)交增值稅就涉及到期末結(jié)轉(zhuǎn)的問(wèn)題，需要把應(yīng)交的增值稅結(jié)轉(zhuǎn)到未交增值稅進(jìn)行繳納，把多交的增值稅結(jié)轉(zhuǎn)到未交增值稅體現(xiàn)多交了。日常核算我們先在應(yīng)交增值稅下面把增值稅算清楚，期末時(shí)候再根據(jù)算清楚的增值稅結(jié)轉(zhuǎn)到未交增值稅進(jìn)行申報(bào)繳納處理。
二哥前面無(wú)數(shù)次給大家說(shuō)了增值稅一般計(jì)稅的原理，其實(shí)你購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品和服務(wù)支付的增值稅都是先行墊付的（并由銷(xiāo)售方統(tǒng)一申報(bào)），待到你把這些產(chǎn)品繼續(xù)往下流通時(shí)候，這些墊付的增值稅可以退給你（抵扣或留抵退稅）。墊付的增值稅我們計(jì)入應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅），稅務(wù)局未來(lái)要從你銷(xiāo)售需要繳納的增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）中抵扣或者通過(guò)留抵退稅退還給你。那么應(yīng)交增值稅這個(gè)科目期末的結(jié)果就只有兩種情況。二哥稅稅念公司2021年8月銷(xiāo)項(xiàng)稅額10萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額8萬(wàn)，期末應(yīng)繳納增值稅2萬(wàn)。
這個(gè)時(shí)候需要結(jié)轉(zhuǎn)到未交增值稅繳納，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)交增值稅期末余額是0。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 2貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 2借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 2二哥稅稅念公司2021年8月銷(xiāo)項(xiàng)稅額8萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)，期末應(yīng)繳增值稅0，尚未抵扣或者退稅的留抵稅額2萬(wàn)。
注意，這里描述的是尚未抵扣或者尚未申請(qǐng)留抵稅額2萬(wàn)，并非是公司多交增值稅2萬(wàn)。所以不需要通過(guò)轉(zhuǎn)出多交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)到未交增值稅，不做結(jié)轉(zhuǎn)，待到后期抵扣或者留抵退稅即可。在當(dāng)期增值稅申報(bào)表中我們看到2萬(wàn)也是體現(xiàn)的留抵稅額，而不是期末多交增值稅。所以，期末留抵不要結(jié)轉(zhuǎn)到未交增值稅去，這樣會(huì)和真正的多交混淆在一起，也無(wú)法和增值稅申報(bào)表的期末留抵稅額和32欄期末未交稅額（多繳為負(fù)）匹配上。未交增值稅借方反應(yīng)的是多交的增值稅，什么時(shí)候是多交呢？1、有預(yù)繳增值稅，但是應(yīng)交增值稅又是留抵，這個(gè)時(shí)候整體是同時(shí)存在留抵和預(yù)繳的，你把留抵轉(zhuǎn)到未交增值稅，那就無(wú)法反應(yīng)真實(shí)的情況了。都混在未交增值稅里面。這個(gè)時(shí)候只需要把預(yù)繳增值稅轉(zhuǎn)到未交增值稅借方即可。申報(bào)表也是體現(xiàn)留抵稅額和多交稅額。2、當(dāng)期繳納當(dāng)期的增值稅的情況，已交稅金專(zhuān)欄是用于一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額。但是一般情況下，一般納稅人當(dāng)月稅款都在下月或下季度申報(bào)繳納的一般納稅人，也不存在這個(gè)欄次的使用。如果有，同時(shí)又是留抵的情況，那么就是多交的形成，需要把這部分結(jié)轉(zhuǎn)到未交增值稅去。轉(zhuǎn)完后科目也和申報(bào)表能匹配上。最后！留抵的情況等它在應(yīng)交增值稅的借方，實(shí)際上就是企業(yè)墊的尚未抵扣或者退稅的部分。后期如果有抵扣，那就合并后期的銷(xiāo)項(xiàng)重新計(jì)算，如果留抵退稅，直接通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出核算。貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）如果尚未處理，那么期末在資產(chǎn)負(fù)債表列示的時(shí)候，這部分借方數(shù)據(jù)就是企業(yè)額資產(chǎn)（資產(chǎn)是指由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源）所以，看完，你覺(jué)得期末留抵的情況，是否還需要轉(zhuǎn)到未交增值稅呢？系統(tǒng)學(xué)習(xí)申報(bào)最好下載最新申報(bào)表和填表說(shuō)明來(lái)看
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