律師事務(wù)所財(cái)稅實(shí)務(wù)系列（一）

【從今天開始，分五部分將在深圳市律師學(xué)院做的直播分享課件分享在本公眾號(hào)，感興趣的朋友也可以在深圳市律師學(xué)院的評(píng)論區(qū)下載PDF文件。】

（一）、律師事務(wù)所分個(gè)人所、合伙所。

個(gè)人所及合伙所是律師出資興辦的，個(gè)人所的企業(yè)類型實(shí)質(zhì)是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，合伙所的企業(yè)類型則屬于合伙企業(yè)。在涉稅方面，合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)無需繳納企業(yè)所得稅，但是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、合伙企業(yè)合伙人是自然人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，特別要說明的，現(xiàn)在的律師事務(wù)所不管合伙所個(gè)人所，都實(shí)行查賬征收；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

公司（法人）或其他組織機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額，是交企業(yè)所得稅稅的，這就決定了，律師事務(wù)所的財(cái)稅處理與一般公司是存在差異的。

企業(yè)所得稅是公司（法人）或其他組織機(jī)構(gòu)整體經(jīng)營(yíng)的應(yīng)納稅所得額，投資人可以是企業(yè)的員工，工資薪金、獎(jiǎng)金納入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前扣除，給個(gè)人分紅則繳納20%的個(gè)人所得稅。

但是律師事務(wù)所投資人或合伙人（自然人）直接參與了經(jīng)營(yíng)，合伙人一般是依據(jù)合伙協(xié)議約定的分配比例（特殊情況除外）確定應(yīng)納稅所得額，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得（即所謂的合伙人工資）和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。

合伙企業(yè)本身不納稅，合伙企業(yè)本身既不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，也不是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。

“先分后稅”的正確理解是“有利潤(rùn)后，先分別計(jì)算每位合伙人的份額，當(dāng)月就產(chǎn)生納稅義務(wù)”。合伙企業(yè)分的不是賬上的利潤(rùn)，而是分的應(yīng)納稅所得額。

（二）、律師事務(wù)所的收入、成本、費(fèi)用的構(gòu)成。

律師事務(wù)所主要收入是提供法律服務(wù)，包括法律咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)等。

律師事務(wù)所的成本費(fèi)用主要構(gòu)成：人員工資及附加（專職律師、助理、行政人員、財(cái)會(huì)人員） 、第三方服務(wù)費(fèi)（支付給第三處的代理費(fèi)、其他服務(wù)費(fèi)等）、房租水電費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、差旅費(fèi)、案件費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊與攤銷、稅費(fèi)等構(gòu)成。

注：增值稅屬于價(jià)外稅。

（三）、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)個(gè)人所得稅的核算口徑

個(gè)人所得稅的稅率：經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率。

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

這里的成本、費(fèi)用，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，即上述提到的成本費(fèi)用的項(xiàng)目構(gòu)成；所稱損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人（出資律師合伙人，即為納稅義務(wù)人），沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除（社保、公積金等）、專項(xiàng)附加扣除（六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除）以及依法確定的其他扣除。

專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。其他扣除略。

（四）、查賬征收生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)個(gè)人所得稅

現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍對(duì)律師事務(wù)所采取查賬征收生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)個(gè)人所得稅，賬務(wù)處理是基于合伙人或投資人應(yīng)納稅所得額（即包括合伙人或投資人工資薪金及留存收益，即所謂的總利潤(rùn)）的核算，核算口徑與一般企業(yè)（公司等）的核算口徑就不一致了。所以我們平常進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，對(duì)合伙人的工資發(fā)放、個(gè)人所得稅繳納與一般企業(yè)是不一樣的。

合伙人的工資獎(jiǎng)金等及個(gè)人所得稅的計(jì)提，為了便于核算應(yīng)納稅所得額，我們通過利潤(rùn)分配科目進(jìn)行核算。

舉例1：某律師事務(wù)所有4位合伙人，合伙人應(yīng)納稅所得額分配比例各占25%，第一季度給每位合伙人發(fā)放工資3萬元，4位合伙人合計(jì)發(fā)放工資12萬元，合伙企業(yè)留存收益8萬元。那么合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額：12+8=20萬元，分?jǐn)偟矫课缓匣锶说膽?yīng)納稅所得稅為5萬元。

計(jì)提合伙人工資時(shí)會(huì)計(jì)處理：

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 12萬元

貸：應(yīng)付利潤(rùn)-合伙人1 3萬元

應(yīng)付利潤(rùn)-合伙人2 3萬元

應(yīng)付利潤(rùn)-合伙人3 3萬元

應(yīng)付利潤(rùn)-合伙人4 3萬元

發(fā)放合伙人工資時(shí)：

借：應(yīng)付利潤(rùn)-合伙人1 3萬元

應(yīng)付利潤(rùn)-合伙人2 3萬元

應(yīng)付利潤(rùn)-合伙人3 3萬元

應(yīng)付利潤(rùn)-合伙人4 3萬元

貸：銀行存款 12萬元

假設(shè)每位合伙人繳納個(gè)人所得稅0.2萬元，會(huì)計(jì)處理如下：

計(jì)提個(gè)人所得稅時(shí)：

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)0.8萬元

貸：應(yīng)交稅金-個(gè)人所得稅-合伙人1 0.2萬元

應(yīng)交稅金-個(gè)人所得稅-合伙人2 0.2萬元

應(yīng)交稅金-個(gè)人所得稅-合伙人3 0.2萬元

應(yīng)交稅金-個(gè)人所得稅-合伙人4 0.2萬元

繳納個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅金-個(gè)人所得稅-合伙人1 0.2萬元

應(yīng)交稅金-個(gè)人所得稅-合伙人2 0.2萬元

應(yīng)交稅金-個(gè)人所得稅-合伙人3 0.2萬元

應(yīng)交稅金-個(gè)人所得稅-合伙人4 0.2萬元

貸：銀行存款 0.8萬元

（五）、關(guān)于會(huì)計(jì)處理的意見稿。

2020年財(cái)政部發(fā)布《律師事務(wù)所相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定（征求意見稿）》，從會(huì)計(jì)處理角度分析是更規(guī)范化了，但從應(yīng)納稅所得額核算的角度分析，由于意見稿中合伙人的工資薪金、獎(jiǎng)金等列入成本費(fèi)用，那么申報(bào)合伙人個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額，就必須在會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上對(duì)合伙人工資薪金等進(jìn)行調(diào)增，這樣做的結(jié)果是直接增加律師事務(wù)所財(cái)會(huì)人員的工作量，而且更容易出錯(cuò)，所以我覺得很多律師事務(wù)所的會(huì)計(jì)不一定會(huì)完全按照意見稿去進(jìn)行賬務(wù)處理。

舉例2：某律師事務(wù)所A律師2020年合伙人工資薪金為25萬元，留存收益5萬元（即利潤(rùn)），由于賬務(wù)處理時(shí)合伙人工資薪金直接列入成本費(fèi)用，那么申報(bào)生產(chǎn)經(jīng)常所得稅時(shí)，應(yīng)納稅所得額須調(diào)增25萬元，即為30萬元。

實(shí)務(wù)中很多財(cái)務(wù)人員往往直接按財(cái)務(wù)報(bào)表申報(bào)收入，特別是遇到年度內(nèi)更換會(huì)計(jì)人員，出錯(cuò)的概率更大。

當(dāng)然意見稿中有關(guān)律師事務(wù)所其他會(huì)計(jì)處理方法，是非常不錯(cuò)的，比如代收代付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，很多律師事務(wù)所產(chǎn)生代收代付費(fèi)用時(shí)，直接向客戶或當(dāng)事人報(bào)銷。

但是涉外律師事務(wù)所，境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人委托境內(nèi)涉外律師事務(wù)所辦理案件時(shí)，客戶或當(dāng)事人所付款項(xiàng)一般包含了代收代付款項(xiàng)，在“其他應(yīng)收款”科目下增設(shè)“代客戶墊款”明細(xì)科目，核算事務(wù)所代客戶支付的過戶費(fèi)、訴訟費(fèi)、仲裁費(fèi)、鑒定費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、查詢復(fù)制費(fèi)等各項(xiàng)墊付款項(xiàng)。我自己在實(shí)務(wù)中就碰到很多類似這樣的業(yè)務(wù)，我也是這樣處理的。

舉例3：某律師事務(wù)所為一般納稅人，2021年6月收到境外當(dāng)事人A的法律服務(wù)費(fèi) 10.6萬元、代付案件其他費(fèi)用1萬元，2021年7月支付代付案件其他費(fèi)用。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 11.6萬元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10萬元

應(yīng)交稅金-增值稅-銷項(xiàng)稅額 0.6萬元

其他應(yīng)付款-代當(dāng)事人A墊款 1萬元

支付代墊款項(xiàng)時(shí)：

借：其他應(yīng)付款-代當(dāng)事人A墊款 1萬元

貸：銀行存款 1萬元