雁言稅語按：研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。研發(fā)費用的核算需要做大量的準備工作，研發(fā)費用加計扣除政策要求的留存?zhèn)洳橘Y料，涉及公司決議、研發(fā)合同、會計賬簿、相關(guān)科技成果資料等等，需要企業(yè)研發(fā)、財務(wù)等各職能部門密切配合。如果各部門不能有效配合，導(dǎo)致相關(guān)資料、會計憑證不全，記賬不完整，會影響到研發(fā)費用的核算以及優(yōu)惠政策的享受。
1.研發(fā)費用加計扣除輔助賬有沒有什么模板？答：研發(fā)費用加計扣除按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）附件要求,對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置各類輔助賬、輔助帳匯總表，準確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。2.輔助賬匯總表現(xiàn)在還需要填報嗎，那歸集表呢？答：依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號）規(guī)定，企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除政策時，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）的規(guī)定執(zhí)行，不再填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》和報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》。《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳?/strong>。3.研發(fā)費用加計扣除留存?zhèn)洳橘Y料涉及資料包括哪幾類，它們之間是什么關(guān)系？答：研發(fā)費用加計扣除留存?zhèn)洳橘Y料涉及資料涉及各類《“研發(fā)支出”輔助賬》《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》。其中，《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》數(shù)據(jù)來源于各類《“研發(fā)支出”輔助賬》，《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》數(shù)據(jù)來源于《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》。答：研發(fā)費用輔助帳分為四種：《自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》《集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。5.會計核算明細賬和研發(fā)費用加計扣除輔助賬有什么關(guān)系,輔助賬有什么特別要求？答：核算研發(fā)項目的核算明細是加計扣除的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。會計研發(fā)費用明細賬依據(jù)是研發(fā)費用歸集的會計核算口徑按照的是《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號），研發(fā)費用加計扣除依據(jù)的是《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）等文，因政策依據(jù)不同不能直接用于加計扣除，有些口徑是稅法不允許加計扣的。比如，企業(yè)委托境外進行研發(fā)，只允許委托境外機構(gòu)的研發(fā)費用作為加計扣除基數(shù)。7.研發(fā)費用輔助賬填報和明細核算有什么異同，同一項目可以一起記入輔助賬嗎，輔助賬可不可以合并登記？答：和會計核算一樣，企業(yè)研發(fā)支出加計扣除也應(yīng)當(dāng)嚴格區(qū)分研究階段、開發(fā)階段。同一個研發(fā)項目的費用化支出和資本化支出也應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置輔助賬簿。當(dāng)選擇費用化的項目因條件發(fā)生變化符合資本化條件時，可將已經(jīng)發(fā)生、尚未結(jié)轉(zhuǎn)的研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)管理費用或者結(jié)轉(zhuǎn)至該項目的資本化支出輔助賬（項目編號新設(shè)），同時，結(jié)束（項目實施狀態(tài)選項選為“已完成”）該輔助賬。當(dāng)選擇資本化的項目因條件發(fā)生變化不再符合資本化條件時，可不結(jié)束該輔助賬，重新選擇“資本化、費用化支出選項”為費用化，并將已經(jīng)發(fā)生的全部研發(fā)支出（含以前年度發(fā)生的）結(jié)轉(zhuǎn)管理費用。輔助賬費用明細可以逐日逐筆登記也可定期匯總登記；可以按照實際情況擴展研發(fā)支出明細，但不得合并明細。8.研發(fā)項目結(jié)項時，對于輔助賬項目狀態(tài)有什么要求？答：在研發(fā)成果（含研發(fā)失?。┮呀?jīng)確認且結(jié)平輔助賬時，選擇“已完成”，其他狀態(tài)均應(yīng)選擇“未完成”。年度終了后“已完成”項目的項目編號不得再次使用或啟用。 當(dāng)項目實施狀態(tài)為“已完成”時，研發(fā)成果為必填項，研發(fā)成果證書號填寫研發(fā)成果所對應(yīng)的證書編號。研發(fā)失敗的，研發(fā)成果選擇為“研發(fā)失敗”，研發(fā)成果證書號不需填寫。 9. 研發(fā)支出輔助賬是如何過渡到輔助賬匯總表、優(yōu)惠明細表的？答：各類輔助賬均設(shè)有“期初余額”“期末余額”，根據(jù)項目編號，將“項目名稱” “資本化、費用化支出選項”、“項目實施狀態(tài)選項”等和相關(guān)借方發(fā)生額明細逐項目填列在各自對應(yīng)費用明細欄下方。所有上年資本化支出未完成項目的輔助賬期初余額匯總填入?yún)R總表期初余額對應(yīng)明細項目行內(nèi)，期末余額匯總填入?yún)R總表期末余額對應(yīng)明細項目行內(nèi)。匯總表本期借方發(fā)生額按所有上年未完成、本年新設(shè)置的項目的輔助賬借方發(fā)生額對應(yīng)費用明細項目填報，匯總表本期貸方發(fā)生額按輔助賬貸方發(fā)生額對應(yīng)費用明細項目的匯總額填報。最后，《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》按照《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》填報。10.企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除預(yù)繳申報便可以享受嗎，享受優(yōu)惠有幾種方式？企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠有兩種方式：一種是預(yù)繳申報選擇享受上半年研發(fā)費用加計扣除，另外一種就是采取匯算清繳申報的方式。兩種方式皆可，由企業(yè)自行選擇。11.企業(yè)預(yù)繳申報選擇享受上半年研發(fā)費用加計扣除在留存?zhèn)洳橘Y料整理上，有什么要求？答：企業(yè)預(yù)繳申報選擇享受上半年研發(fā)費用加計扣除的，在預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式，應(yīng)當(dāng)在第三季度預(yù)繳申報完成時，將相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/section>符合條件的企業(yè)可以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012），《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）只填不報。12.企業(yè)三季度或9月預(yù)繳申報沒有選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，那可不可以在匯算清繳申報一并享受？企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報時，如未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。采取匯算清繳申報方式的，在完成匯算清繳時，按規(guī)定要求留存?zhèn)洳橘Y料歸集和整理完畢，以備稅務(wù)機關(guān)核查。果果石墨烯節(jié)能燈有限公司2021年度僅進行一項費用化研發(fā)活動：該活動發(fā)生研發(fā)費用168萬，其中，研發(fā)人員工資薪金及五險一金為80萬元，職工福利費為10萬元，職教培訓(xùn)費為5萬元；直接消耗的材料費用15萬元，直接消耗的燃料費用8萬元，用于試制產(chǎn)品的檢驗費5萬元；用于研發(fā)活動的儀器折舊費為10萬元；用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)攤銷為10萬元；新產(chǎn)品設(shè)計費5萬元；技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費等其他費用為20萬元。下腳料形成收入5萬元。2021年11月完工，會計上60萬元由資本化支出并結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)，按5年攤銷，其余轉(zhuǎn)入研發(fā)費用費用化處理。以前年度石墨烯2號形成的無形資產(chǎn)研發(fā)費用加計扣除認可每年攤銷額為15萬元。問當(dāng)年研發(fā)費用加計扣除總額為多少。（沒有特別說明，數(shù)據(jù)歸集均符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定）允許參加加計扣除的一至五項金額=168-20-10-5=133（萬元）其他相關(guān)費用限額=133*10%/(1-10%)=14.78（萬元）<30萬（10+20），取14.78萬元。允許加計扣除的研發(fā)費用總額=133+14.78=147.78（萬元）本年資本化金額=147.78*（60/168）=52.78(萬元)，本年攤銷金額=52.78/5/12*2=1.76（萬元）本年允許加計扣除的費用化金額=147.78*108/168=95(萬元)當(dāng)年果果企業(yè)可研發(fā)費用加計扣除總額=（1.76+95+15-5）100%=106.76(萬元)
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