讀完了《項塔蘭》和《賬簿與權(quán)力》，這是今年所讀完的第64和65部書，主要寫《賬簿與權(quán)力》的讀書筆記。

《賬簿與權(quán)力》這書是何帆老師的推薦，否則光憑豆瓣6.8的評分我可能不會去閱讀。讀完之后我覺得，這的確是一本被低估的好書。之所以評分這么低，是因為讀這部書需要跨界視野。一般來講，愛好讀歷史的小伙伴缺乏會計知識，對于復(fù)式記賬法缺乏了解，而本書主要講的就是復(fù)式記賬法在歷史發(fā)展中的推動作用。至于書中一些章節(jié)所講的成本會計，可能對外行幾乎算是天方夜譚。而具有會計知識的小伙伴則可能缺乏歷史常識，當(dāng)我看到美第奇家族掌門人曾經(jīng)親自擔(dān)任美第奇銀行總審計師時的那種“哇哦”的感覺，對文藝復(fù)興缺乏了解的人可能無法體會。

當(dāng)然了，讀這本書最主要的障礙還是缺乏會計視野，在外行眼里會計僅僅是出納，大多數(shù)會計從業(yè)者也沒有把自己放在管理者的角度去看待自己的職業(yè)，而我有幸通過了注冊會計師考試。同時，以前讀過馬克思·韋伯的《新教倫理與資本主義精神》。在韋伯的筆下，復(fù)式記賬法可以算是新教倫理中人類理性的至高體現(xiàn)，用數(shù)字來表達(dá)賬務(wù)本身就是資本主義精神的基石。而之所以現(xiàn)在的大多數(shù)人察覺不到，是因為如今財務(wù)人員的泛濫化。另外值得一提的是，書里雖然把“賬簿”與“權(quán)力”聯(lián)系起來，是因為會計的發(fā)展是整個社會發(fā)展的推動力之一，是必要條件而非充分條件。不少人理解為“賬簿”決定“權(quán)力”，是一種非此即彼式的誤讀。

如果把會計等同于記賬的話，那么在公元前3500年，蘇美爾人就發(fā)明了土制的記賬符號，以此記錄收到或者換出的物品。而在公元前1772年古巴比倫的石板上，就已經(jīng)具有最早的合規(guī)雛形?！稘h謨拉比法典》第105條規(guī)定，“收到資金時，如果沒有用章簽字，任何代理人都不能就收款行為進(jìn)行賬務(wù)處理?！痹诩s公元前600年的古雅典，最早的審計制度也已經(jīng)誕生：所有雅典公職人員的賬戶都需要接受審計，比如完全解釋資金流動情況，其范圍不僅限于公事，還要將禮品等包括在內(nèi)；未經(jīng)審計禁止離境，不能向天神敬獻(xiàn)物品，不得訂立遺囑。而公元14年羅馬的奧古斯都大帝，是第一個公開財務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)治者。在自傳《奧古斯都大帝》的神跡中，他使用詳實的財務(wù)數(shù)據(jù)來作為自己豐功偉績的注腳。

然而奧古斯都大帝公開政府財務(wù)數(shù)據(jù)的行為乃是曇花一現(xiàn)，直到1700年之后的統(tǒng)治者才敢于公布會計賬戶中的財務(wù)數(shù)據(jù)。問題是，此時羅馬帝國的數(shù)學(xué)水平難以支撐自身版圖的幅員遼闊。無論記賬人多么敬業(yè)，過多的X、L和I的存在，導(dǎo)致處理數(shù)據(jù)煩瑣無比，比如DCCCXCIII（893），根本沒有使用分?jǐn)?shù)的余地。所以想要使復(fù)雜的貿(mào)易活動能夠發(fā)展繁榮，急需一套新數(shù)字和新會計核算方法的出現(xiàn)。這個問題一直到13世紀(jì)才得到解決。1202年，比薩市商人菲波納契寫下了會計核算的奠基之作《珠算原理》，書中借用了阿拉伯人的代數(shù)知識，用來解決復(fù)雜數(shù)學(xué)問題，比如一對兔子一年內(nèi)將繁衍出多少只后代。菲波納契將阿拉伯?dāng)?shù)字和珠算推廣給了意大利北部的商人群體，而在熱那亞銀行家中又漸漸演化出了復(fù)式記賬法。

復(fù)式記賬法最早是由誰發(fā)明已經(jīng)不可考察，但是復(fù)式記賬法的杰出應(yīng)用者卻有記錄。14世紀(jì)弗洛倫薩的達(dá)提尼去世時留下124,549封商業(yè)信件、573本賬簿資料，它們?nèi)员４嬖谄绽胁┪镳^中。達(dá)提尼的經(jīng)營方式現(xiàn)代人并不陌生，通過合伙的方式募集資本。他本人出資并不多，卻總能吸引合伙人和投資者加入。想要實現(xiàn)這一點這必須具備專家級的會計核算能力，因為想把投資業(yè)務(wù)打理的面面俱到，不僅需要基本的會計記賬，還需要強(qiáng)大的核算能力，隨時能將合伙人的和投資者的權(quán)益和應(yīng)得利潤計算清楚，每位合伙人權(quán)益份額和最終分紅都與其初始投資相匹配，部分投資者按照4%和8%的利率獲取固定利息。達(dá)提尼所處的時代想要使用復(fù)式記賬法，不僅需要專門的培訓(xùn)和數(shù)學(xué)知識，還是要能夠在浩繁的賬冊中記錄、分析和辨別信息。

達(dá)提尼以800弗羅林起家，去世時留下了100000弗羅林。他除了經(jīng)營各種國際貿(mào)易，比如盔甲、布匹、奴隸、香料、酒和橄欖油等等，更主要的是經(jīng)營銀行業(yè)，也就是替那些教會人士理財，他們是達(dá)提尼最主要的投資者。中世紀(jì)的商人和銀行家承受著沉重的罪惡感，這是因為教會把高利貸與貪婪的原罪相關(guān)聯(lián)，有的地方甚至不讓放高利貸者按照基督徒儀式下葬。與此同時，是教會的衛(wèi)道士們不斷尋找各種繞開禁令，可以使自己的財富增值。所以，達(dá)提尼替他們背負(fù)了這些罪孽，一直處于極強(qiáng)的負(fù)罪感之中。直到臨終才找到救贖之法。就像會計的試算平衡一樣，教會宣稱罪孽也可通過金錢償還。于是，達(dá)提尼不但苦修贖罪，還把大部分財產(chǎn)都留給了窮人。按照他的遺愿，10萬弗洛林的巨額財富被用于為窮人建造一座醫(yī)院。如今的普拉托市依然會慶祝他的生日。

佛羅倫薩是個奇異的城市，在中世紀(jì)涌現(xiàn)出了不少杰出銀行家，他們無一不是因為和教會有來往而發(fā)家。美第奇家族掌門人科西莫從他的銀行家父親那里取得的遺產(chǎn)是113000弗洛林。作為天主教會提供服務(wù)的銀行家以及國際匯兌貿(mào)易的掌門人，科西莫無疑是歐洲最富有的人，他的銀行也是當(dāng)時影響力最大的機(jī)構(gòu)。在銀行做大后，科西莫把很多職責(zé)移交給了自己的經(jīng)理人，但他仍然切實履行著監(jiān)管者的角色，而他之所以有如此之大的底氣，最重要的就是早期掌握了會計核算的各項內(nèi)容。每年各分支機(jī)構(gòu)的高級合伙人都需要準(zhǔn)備好賬簿資料，將其發(fā)給貝西（總會計師）供其審查?？莆髂?jīng)常與貝西一起進(jìn)行審計，可以肯定的是他會親自核對機(jī)密賬的最終數(shù)據(jù)和賬戶信息。美第奇家族檔案中有很多賬戶都有其最終審計的核對標(biāo)記。如果年底賬戶中有虧損或者異常情況，科西莫還會把分行主管召喚到佛羅倫薩，對其個人進(jìn)行審計，接受對賬簿上每筆交易的問詢。

科西莫雖然保持著記賬的習(xí)慣，但這不符合貴族的理念，也不屬于他所鐘愛的文藝作品范疇。也許是因為沉浸于新柏拉圖哲學(xué)的世界里，或者只是希望建立一個帝王式的家族?？莆髂獩]有將會計核算知識傳授給所有的兒子。科西莫的孫子洛倫佐在20多歲繼承了美第奇銀行。洛倫佐是政治斗爭大師，也是十分杰出的貴族，但完全沒有經(jīng)營銀行所需的會計知識。他找來薩賽蒂同時兼任貝西的總會計師職務(wù)和科西莫的總審計師職務(wù)。薩賽蒂在任職初期還兢兢業(yè)業(yè)，但隨后對藝術(shù)的狂熱分散掉了對本職工作的精力。美第奇銀行的合規(guī)系統(tǒng)形容虛設(shè)，各種假賬肆無忌憚的出現(xiàn)。比如里昂分行的收益率在70%到100%，而銀行的平均收益率才10%。而薩賽蒂從未要求對里昂分行進(jìn)行審計，他也從沒有實施過巡回審計制度。財團(tuán)脫離控制使得美第奇家族的輝煌煙消云散。

復(fù)式記賬法使得意大利的銀行家們借此取得了輝煌的社會地位。而記載復(fù)式記賬法的手冊首次出版正值意大利在歐洲政治地位衰退之際。1494年的帕喬利出版了《算術(shù)、幾何與比例論》。這本書在開頭講述復(fù)式記賬法，并且還描繪了復(fù)式記賬法如何一直默默無聞、受人忽視的情況。帕喬利期望會計核算能使自己所處的社會更加美好。“因為商人支持著共和國”。他同時認(rèn)為一名會計師的技能和自律要求比律師更高。對帕喬利來說，商人在共和國中扮演著關(guān)鍵的角色。因為他們能夠計量核算，從容應(yīng)對繁榮和戰(zhàn)爭，饑荒與瘟疫等各種情況。共和國需要受到良好教育，嚴(yán)格自律，又道德高尚的商人。不管對企業(yè)還是對政府來說，他們都是自覺又敏銳的管理者。帕喬利也承認(rèn)，并不是每個人都可以進(jìn)行會計核算。他警告說：“慵懶懈怠可能會遭至滅頂之災(zāi)?！睆拇诉_(dá)提尼和科西莫的記賬方法被公開了，并引起眾人的效仿。商業(yè)經(jīng)營活動終于有了自己一套理論體系。

然而按照文藝復(fù)興的衡量標(biāo)準(zhǔn)，帕喬利的書印刷范圍非常有限，再版數(shù)也非常少。這是因為在著作出版之時，帕喬利所在的意大利商業(yè)版圖正在受到西班牙和法國的沖擊。在帝國王朝崛起的新時代，有關(guān)共和國和優(yōu)秀商人的老生常談自然響應(yīng)寥寥。一直到1573年，西班牙政府經(jīng)由兩代君王糟糕的財政赤字后，菲利普才任命奧萬多負(fù)責(zé)監(jiān)督新的財政委員會并實施改革，以免帝國破產(chǎn)的命運。奧萬多經(jīng)過調(diào)研后招募了大量復(fù)式記賬法的專業(yè)人員，在1574年制作出一張描繪菲利普財務(wù)狀況的巨額資產(chǎn)負(fù)債表。作為國王的收入預(yù)計為5,642,304達(dá)克特，其負(fù)債高達(dá)73,908,171達(dá)克特，每年必不可少的支出約為300萬達(dá)克特。然而就菲利普的角度，復(fù)式記賬法是一種十分危險的記賬方法，他知道不管是誰替自己掌管會計賬簿，從某些方面來講，其擁有的權(quán)力都將超越自己。所以，由于國王本人的忌憚，這次財務(wù)改革基本宣告失敗。

與此同時的16世紀(jì)，荷蘭作為哈布斯堡王朝最富裕的行省，取代了意大利北部地區(qū)，成為國際貿(mào)易的新中心。荷蘭人為了滿足來自統(tǒng)治者的稅收負(fù)擔(dān)，強(qiáng)制向富裕市民出售人壽年金來籌集公共資金。有保底利率的年金產(chǎn)品并非什么新鮮事物，與眾不同的是荷蘭有一套有效的省級稅收征繳體系，因此人們認(rèn)為各省的稅收收入值得相信。稅收收入有時按照復(fù)式記賬法被管理，這就包括法律上對其實施問責(zé)的可能性。歐洲利率緊盯著荷蘭債券。人們認(rèn)為荷蘭是世界貿(mào)易的中心，其統(tǒng)治地位是建立在荷蘭人對復(fù)式記賬法的熟練運用基礎(chǔ)之上。整個16世紀(jì)，荷蘭的會計學(xué)校如雨后春筍般涌現(xiàn)，會計手冊也開始普及。荷蘭總督莫里斯王子的導(dǎo)師斯蒂文還出版了《王子核算手冊》，連續(xù)再版了好幾次。斯蒂文聲稱，一名對復(fù)式記賬法爛熟于心的國王，可以自己查看國庫財務(wù)資料，而不是僅僅聽信國庫專員的一面之詞。這使得莫里斯王子不僅要求私人會計要用復(fù)式記賬法錄入，更將復(fù)式記賬法系統(tǒng)運用到政府的管理中。

到了1602年，奧爾登巴內(nèi)費爾特因為擔(dān)心荷蘭人之間過度競爭會給貿(mào)易活動帶來危害，設(shè)計成立了荷屬聯(lián)合東印度公司來代表荷蘭全境企業(yè)的利益。公司章程規(guī)定，任何荷蘭市民都可以購買這家公司的股份，而且“只要貨物收益的5%能折現(xiàn)，公司就會進(jìn)行利潤分配?！焙捎」臼鞘准夜煞菘梢越灰椎挠邢挢?zé)任公司，這是資本主義歷史的一個里程碑。人們對這家公司的信心建立在其健全的內(nèi)部會計核算基礎(chǔ)之上。然而西班牙的競爭對手使用公開的財務(wù)報表竊取商業(yè)機(jī)密，還賄賂荷印公司的首席會計師故意搞亂賬簿。這迫使董事會宣布公司不會再提交公開審計報告，以防被西班牙人利用。長期的不透明引發(fā)了股東不滿，由于荷印公司并未采用復(fù)式記賬法，近50年的混亂報表給再次審計帶來了困難。董事會聘請了當(dāng)時的數(shù)學(xué)家哈德來進(jìn)行審計。為此，哈德不得不使用微積分等知識。沒有任何證明充分表明哈德為荷印公司成功編制了資產(chǎn)負(fù)債表。荷印公司的故事是歷史上第一次會計問責(zé)事件。

接著，我們再把視線轉(zhuǎn)向17世紀(jì)的法國。1661年路易十四到達(dá)了繼承王位的年齡。他的教父，也就是老謀深算的紅衣主教馬薩林，在臨死時向路易十四保證說，整個王國沒有比自己的會計師柯爾貝爾更加得力的人才。路易十四任命柯爾貝爾為法國的總會計師，而他本人為了審計賬戶，也學(xué)習(xí)了會計知識，這才能有效監(jiān)督各項財產(chǎn)狀況和政府管理效能?？聽栘悹栯m然本人精通復(fù)式記賬法，但是此時的法國缺少會計人才，無法將復(fù)式記賬法在政府中推行。盡管如此，柯爾貝爾還是設(shè)計出一套復(fù)雜的國庫管理核算表格，其原理正是基于復(fù)式記賬法?？聽栘悹柦o君王準(zhǔn)備了一套口袋帳戶，也就是國庫賬戶以及對賬戶運行的情況說明。每周兩次，柯爾貝爾都要將摘要情況報告給國王。初期的路易十四很喜歡各類數(shù)據(jù)，表示聽其匯報財政數(shù)據(jù)是“非常愉快的”。而在1863年柯爾貝爾去世后，由于路易十四找不到可以替代他的人才，有效的會計核算體系無法維系。

會計核算所涉及的不僅僅是良好的管理，還可以充當(dāng)權(quán)力手段，也可以做為鎮(zhèn)壓工具。就任法國財務(wù)主管后，柯爾貝爾立即提高了國王潛在政治對手的稅收，并對其實施針對性的審計。對于報復(fù)自己的競爭對手富凱，柯爾貝爾更是卯足了力氣。富凱是馬薩林和路易十四早期的財務(wù)主管。他所住居城堡的壯觀要遠(yuǎn)超過路易十四擁有的任何居所。而富凱的窮奢極欲，以及法國上流社會和藝術(shù)名流對他的眷顧，都讓路易十四顏面掃地。1661年，路易十四和柯爾貝爾著手逮捕了富凱。在這次逮捕行動中，富凱的所有辦公室都被封存起來，查抄所有的文檔。皇家的稅收員不僅要把文件封存起來，還要把它們運到柯爾貝爾的辦公室。在富凱的辦公室里的衣柜后面，他們發(fā)現(xiàn)了一大包捆起來的賬本，也被稱為機(jī)密賬。科爾貝爾要求把這本賬冊封存起來，并由快遞員送到自己這里。掌握全部的財務(wù)資料，才能有助于高效的審計。最終，科爾貝爾協(xié)助路易十四將富凱送上斷頭臺。

跟法國人一樣，17世紀(jì)的英國人也在努力推動政府核算體制改革，然而英國國內(nèi)一直缺乏合格的會計人員，這讓議會議員和英王大臣十分擔(dān)心。到了18世紀(jì)初，英國的托利黨和輝格黨，通過時評手冊和政治辯論的形式，針對新君主立憲制的政體性質(zhì)展開了較量。有關(guān)公共債務(wù)、與法國的貿(mào)易差額、與蘇格蘭聯(lián)盟的經(jīng)濟(jì)得失的辯論日趨白熱化，托利黨的報紙勸誡自己的批評者去“把會計賬戶翻出來”以證明他們的論斷。對于一名精于會計核算的政治家來說，登場的時機(jī)已經(jīng)成熟，他可以利用公眾對政府財政狀況的不滿。沃波爾承擔(dān)起了這項使命。他作為英國第一位首相，手握大權(quán)長達(dá)創(chuàng)紀(jì)錄的21年。他不僅知道會計核算在政府管理中的威力，還能熟練運用這門技巧。對他來講，政治問責(zé)只是良好政府核算過程中，一個不怎么受歡迎的副產(chǎn)品。

1711年的英法戰(zhàn)爭，英國欠下5,000萬英鎊的債務(wù)，高達(dá)到英國財政收入的60%。1720年，皇室授予南海公司在南美洲東海岸專營貿(mào)易權(quán)，作為交換，公司將為全體股東提供以政府債務(wù)為載體的股份。同年8月，南海公司的股票泡沫破滅，公眾要求審計。從現(xiàn)在的角度看，南海公司大而不能倒（too big to fail）。沃波爾覺得政府和金融市場無承受公開審計的后果，所以提出重組方案，以穩(wěn)定金融市場。南海公司的重組與其說是成功的金融操作，不如說是展示了沃波爾如火純青的溝通手段。為了使重組方案通過，他向議會及政府人員實施賄賂的股票，金額高達(dá)574,000英鎊。他的方案拯救了金融市場，至少使損失慘重的公司和銀行都能繼續(xù)維持下去，還規(guī)避了對政府或私人公司的審計，從而保持了政治上的穩(wěn)定。沃波爾雖然將英國政府拉出了財政泥潭，但是他和他的朋友們也通過決策中飽私囊。沃波爾的故事說明了損公肥私和政治恩主式的文化傳統(tǒng)如何阻止英國成為一個誠信透明的政府。

就18世紀(jì)的英國而言，它不僅是沃波爾施展其獨特的財政手腕的大本營，還是世界權(quán)力的中心。對于英國工業(yè)來講，其最核心的要素，就是英國已經(jīng)成為會計文化教育中心，在這一點上，它甚至比荷蘭更進(jìn)一步。從中世紀(jì)開始，對于那些長大后將要成為學(xué)徒的孩子來說，文法學(xué)校在他們小時候就開始教授會計學(xué)知識。對于那些希望打理好自己名下房產(chǎn)以及企業(yè)的商人紳士來說，會計知識手冊屬于搶手貨。1740年英國的會計學(xué)院超過了11座，到了18世紀(jì)末該數(shù)量就超過了200所。這些會計學(xué)院乃至英國皇家學(xué)院都有教授復(fù)式記賬法。私立會計學(xué)院的管理人大多是異教徒。清教徒、貴格會教徒以及加爾文教徒，仿佛信仰領(lǐng)域的科學(xué)家一樣，用思想日記記錄下自己對世界的觀察。他們經(jīng)常撰寫各自的日記和自傳，把自己的善行、罪惡、經(jīng)濟(jì)成就記載下來。許多情況下，他們不僅寫下自己的觀察經(jīng)歷，還有賬簿和經(jīng)營信息，以及反思自己經(jīng)營失敗的原因。

在所有異教徒中，實業(yè)家韋奇伍德表現(xiàn)得最為突出，他不僅親身示范了一位勤勉刻苦的異教徒是如何取得成功，還展示了會計核算在產(chǎn)業(yè)項目經(jīng)營中的重要性以及在產(chǎn)業(yè)核心過程中所能達(dá)到的高度。1765年，當(dāng)時的英格蘭皇后下單定制了一整套瓷器，韋奇伍德是個急性子，他堅定不移的認(rèn)為皇家訂單將帶來需求，并進(jìn)一步夯實自己的瓷器制造廠的顯赫名聲。于是向自己的貴族客戶挨個推廣同款女王御用瓷器。盡管女王御用瓷器大獲成功，但韋奇伍德卻遇到了現(xiàn)金流的問題。對于寥寥無幾的貴族客戶購買的昂貴產(chǎn)品，公司的支出很多，賺錢卻很少。到年底時他們鑄造出12,000英磅的瓷器，卻欠下4000英鎊的債務(wù)。 韋奇伍德開始進(jìn)行會計核算創(chuàng)新，他計算了折舊成本、管理費用、銷售費用和資金的利息，并且將費用細(xì)分為14類。通過成本分析，他進(jìn)一步壓縮了人力成本，并且查出會計主管正在中飽私囊，實現(xiàn)了更高效的管理。

會計核算和誠信執(zhí)政的社會思潮，在法國而非荷蘭或英國一直延綿不斷，這一點讓人感到十分驚奇。荷蘭的政治領(lǐng)導(dǎo)者技能熟練、管理開明。英國的政體，各部門相互牽制。這些18世紀(jì)專制統(tǒng)治下的法國都不具備。也許正是因此才使得法國人對公開賬戶信息和實施政府問責(zé)的政治訴求，以更加猛烈的形式爆發(fā)出來。18世紀(jì)的法國，面對政府可能存在債務(wù)利息方面違約的威脅，市場利率水平一路飆升。想要降低政府債務(wù)水平的唯一方法是向法國那幫不可一世的貴族和大地主征稅。這些人雖然人口不足3%，卻掌握著全法國90%的財富。但是100多年來對于征稅的改革努力，法國的精英人士一直進(jìn)行堅決的抵制。

1777年，路易十六就發(fā)現(xiàn)自己無法獲得貸款或者增加財政收入，便任命內(nèi)克爾作為財政部長進(jìn)行財政改革。這同樣遭致貴族們的抵制。各種政治宣傳小冊子散布流言，攻擊這位新上任的財政部長。為了展示自己對財務(wù)管理的負(fù)責(zé)態(tài)度，1781年，內(nèi)克爾出版了《上國王書》，說明了法國當(dāng)年的財政狀況，并向公眾披露了計算過程，展示了當(dāng)年1,020萬里弗的預(yù)算盈余。被披露的信息令公眾十分震驚，在全國上下餓殍遍野之時，在公眾對王室的不滿和怒火不斷飆升之時，內(nèi)克爾而不失時機(jī)地對皇室的瘋狂吃喝費用進(jìn)行了批評。到了1785年，法國發(fā)生了一場珠寶盜竊案件，這使得公眾對200萬里弗這樣的數(shù)字有了一定感性認(rèn)識（公眾日常交易單位為蘇）。這下1,020萬里弗這個數(shù)字成為街頭巷尾的熱議，令王室名聲掃地。內(nèi)克爾因此也在民眾中建立了威望。在1789年，曾有流言內(nèi)克爾遭到路易十六革職，群眾涌向凡爾賽宮進(jìn)行抗議。不到一個月，法國大革命就此爆發(fā)。1791年的法國革命憲法規(guī)定，政府所有財政和政治舉措都要以《上國王書》的形式向大眾公開。

貝克爾《上國王書》的影響不僅僅局限在法國，他的著作和會計改革也為美國的開國元勛提供了靈感。美國第1位總統(tǒng)華盛頓就十分注重會計賬簿，他受過日常會計核算以及簡單的復(fù)式記賬法培訓(xùn)。1783年，當(dāng)政敵指責(zé)他大發(fā)戰(zhàn)爭橫財?shù)臅r候，華盛頓堅決將自己的賬務(wù)記錄交給了政府審計員，并要求政府為自己報銷160,704美元。華盛頓做到了內(nèi)克爾或沃波爾所未曾做到的事情，他公開了真實賬戶信息，以及奢華的開支，但卻全然沒有削弱自己的權(quán)威。而美國第一任財政總監(jiān)莫里斯，曾經(jīng)研究過內(nèi)克爾在法國實施的會計核算改革，對其通過集中征稅權(quán)、向征收稅員和財務(wù)主管講授復(fù)式記賬法等方式提高財政收入的做法進(jìn)行了認(rèn)真學(xué)習(xí)。莫里斯曾給內(nèi)克爾寫信尋求建議，并且每年出版美國版的《上國王書》。在莫里斯的領(lǐng)導(dǎo)下，美國重新搭建財政部的審計體制，并且將復(fù)式記賬法引入了美國政府的管理體制。這不僅是管理政府資金的需要，也是重新贏得公眾信任獲得戰(zhàn)爭貸款的需要。

事實上，從“五月花”號漂洋來到新大陸開始，美國移民已經(jīng)繼承了來自英國的會計文化。早期的美國流傳著各種英式會計手冊，其中《記賬法》在多家殖民地的圖書館中都有收藏。韋伯在新大陸旅行后甚至認(rèn)為復(fù)式記賬法是新教倫理中人類理性的最高體現(xiàn)。而新教倫理的杰出代表人物便是富蘭克林，他不僅事無巨細(xì)的記錄了自己的交易記錄。1753年，在富蘭克林就任殖民地皇家郵政大臣后，設(shè)計了一套制度，以使各地郵政局長可以借助復(fù)雜的會計核算工具來管理郵件。因為意識到這些復(fù)雜的指引可能難以執(zhí)行，他又制作了大型展板掛在郵局的墻上，以摘要形式對手冊全部內(nèi)容進(jìn)行說明，還附上了復(fù)式記賬法的事例和小冊子。早期美國所有郵局墻上都掛著復(fù)制記賬法的演示手冊。富蘭克林不僅使殖民地的郵局能夠平穩(wěn)運作，還廣泛播撒著自己經(jīng)世濟(jì)民的視野和情懷。

到了19世紀(jì)早期，鐵路的出現(xiàn)改變了整個世界。1840年，英國鐵路里程數(shù)為6000千米，歐洲大陸和美國各有7000千米。1870年，美國擁有51,000米鐵路里程相當(dāng)于英國，歐洲和世界其他國家的總和。鐵道工程師和會計師需要根據(jù)整個鐵路系統(tǒng)運力使用情況，計算出每張票的價格。鐵路公司的內(nèi)審面臨這樣的問題，如何在計算出需要多少收入來支付運營成本的同時獲取一定利潤。這里涉及折舊的問題，鐵路公司如何才能對蒸汽引擎進(jìn)行折舊？如何才能對軌道的損耗進(jìn)行衡量？雷丁鐵路公司1839年的一份報告計算數(shù)據(jù)顯示，物理引擎和折舊費用以及燃油開支占8000美元總成本的25%。要準(zhǔn)備好流動資金，以備機(jī)器設(shè)備和物料的日常維修和更新之用。公平的火車票價格，需要考慮每一節(jié)車廂的運行費用以及每運載乘客每1千米所花費的成本，而運行成本的時候除了管理成本和債務(wù)利息，還需要必須合理的分?jǐn)傉叟f。這就給會計核算提出了更精細(xì)的要求。

而隨著資本不斷涌入鐵路行業(yè)，許多鐵路大亨都賺取了巨額利潤。他們的存在對公開財務(wù)報告和政府財務(wù)管理都造成了負(fù)面影響。因為如果公司財務(wù)報告都沒法看到，政府無法對企業(yè)征稅。當(dāng)時的大企業(yè)主通過晦澀難懂的財務(wù)報告操縱其公司的股票價格，投資者無法完全搞清楚鐵路公司的真實財務(wù)情況。政府需要進(jìn)一步擴(kuò)大自己的監(jiān)管權(quán)力，以加強(qiáng)對巨無霸公司的監(jiān)管。然而政府不見得具備對大型企業(yè)進(jìn)行審計的手段，私人會計師因此興起，充當(dāng)了私人企業(yè)和政府之間的橋梁。1854年，蘇格蘭采取了一系列措施，組建了官方認(rèn)可的正式組織，將注冊會計師組織起來，他們需要接受適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)并具備相應(yīng)的職業(yè)道德，以便展開審計工作，并在審計報告上簽字蓋章。各國相繼跟進(jìn)。到了19世紀(jì)40年代，英國已經(jīng)出現(xiàn)大型會計師事務(wù)所，普華永道、德勤、安永相繼出現(xiàn)。會計師們自認(rèn)為是財務(wù)領(lǐng)域的福爾摩斯，揭開財務(wù)領(lǐng)域的各種謎團(tuán)。這是會計核算這個全新職業(yè)中教育派改革家和有影響力的先行者的普遍共識。

當(dāng)?shù)医鹕?900年從倫敦來到紐約，擔(dān)任普華永道紐約辦公室的主管。他很快就發(fā)現(xiàn)美國客戶不知道如何區(qū)分“好的審計和差的審計”。這就意味著，普華永道承接的美國業(yè)務(wù)，因為無法接觸到完整的會計賬簿信息，不得不依照“投機(jī)取巧”的審計模式來開展，這種情況在英國被視為不道德的行為。20世紀(jì)20年代金融市場財務(wù)作假橫行，引發(fā)了巨大的股市泡沫。泡沫的破滅引發(fā)了美國大蕭條，國會這才頒布證券法，規(guī)定會計師事務(wù)所有權(quán)要求企業(yè)提供完整的財務(wù)報表進(jìn)行審計。二戰(zhàn)過后，監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)改革的漣漪蔓延至全球多國，戰(zhàn)后各國合理搭建起一套會計核算框架，對新的全球經(jīng)濟(jì)體實施監(jiān)管。1946年到1961年這段時間被認(rèn)為是會計師的黃金時代，社會對會計師普遍很信任。

正如戰(zhàn)后的經(jīng)濟(jì)增長一樣，會計核算的黃金時代也不會一直持續(xù)下去。從20世紀(jì)50年代中期開始，會計事務(wù)所之間的競爭日趨激烈。20世紀(jì)70年代眾多會計丑聞對審計行業(yè)造成了沖擊。當(dāng)時普華永道的主管貝維斯抱怨道，公眾希望會計事務(wù)所所做的，與會計事務(wù)所本身能夠做的，這二者之間存在“期望差距”。1974年，當(dāng)時的八大會計師事務(wù)所總共遭遇了200多起訴訟。到了20世紀(jì)90年代，由于審計業(yè)務(wù)市場已經(jīng)完全飽和。安達(dá)信首先利用其獨特的定量分析事項來開展咨詢服務(wù)。安達(dá)信在收取企業(yè)巨量的咨詢費的同時，對其開展審計業(yè)務(wù)。這也就是2001年著名的安然財務(wù)造假丑聞的原因。當(dāng)時的審計部門已經(jīng)查到了安然財務(wù)造假，但是安然給的審計費和咨詢費實在太多。安達(dá)信選擇了包庇。最終，在安然倒閉后，安達(dá)信也步了后塵。它已經(jīng)喪失了這個行業(yè)最需要的公眾信任。

《賬簿與權(quán)力》的讀書筆記就寫到這里。這是一本非常有意思的書，我覺得值得推薦。當(dāng)然就像開頭所說的那樣，需要一定的會計知識儲備才能讀。

《項塔蘭》

林巴巴第一冊的冒險故事有點像異世界穿越劇，然而他筆下的孟買是真實的孟買，筆下的貧民窟也是真實的貧民窟。異國風(fēng)情更勝于異世界之旅，因為有真實作為底色。就這點來講，我想我國去第三世界國家開荒的人這么多，應(yīng)該也不缺乏寫作小說的素材才是。而更厲害的是，第二冊林巴巴的監(jiān)獄生涯和黑幫生涯也是根據(jù)真實經(jīng)歷改編。這就厲害的多了，那種你死我活的氣氛只有親身經(jīng)歷的過的人才能進(jìn)行闡述。第三冊里林巴巴發(fā)現(xiàn)自己原來一直陷入了一場陰謀之中，女人、兄弟、導(dǎo)師、資源、恩情，全是圈套。唯一真實的只有貧民窟的那些友誼，平民窟的人早就提醒過這群人不懷好意。此時林巴巴的內(nèi)心掙扎則扯出了作者的第三重身份，也就是哲學(xué)家。整個《項塔蘭》劇情編纂的十分合理，剛開始讀的時候就懷疑卡拉作為一個女子在孟買是如何生活下去，后來果然是伏筆。