|
摘 要：農(nóng)民專業(yè)合作社以農(nóng)民為主要服務(wù)對象，有效地運(yùn)用資金，提高合作社社員的收益分配，是農(nóng)民專業(yè)合作社的根本目標(biāo)。農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)審計是對合作社的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性、效益性以及財務(wù)收支情況進(jìn)行審計，對理事會工作效率、經(jīng)營管理能力、遵紀(jì)守法作出客觀、公正的評價，從而進(jìn)一步保障合作社入社農(nóng)民的合法權(quán)益。如何抓住重點做好審計工作，筆者結(jié)合實踐，作出初步的探討 關(guān)鍵詞：合作社；賬務(wù)審計；要點 一、框定審計范圍 農(nóng)民專業(yè)合作社是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營基礎(chǔ)上，同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營者或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟(jì)組織。農(nóng)民專業(yè)合作社以其成員為主要服務(wù)對象，提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)。審計工作主要抓住合作社運(yùn)行過程中的收入、費用、入社農(nóng)民的收益分配，以及理事會一定期間的業(yè)績審計，從而作出客觀公正的評價。審計手段既是一種監(jiān)督方式，又是一種評價手段。 二、抓住審計的重點 審計不僅要對一定期間的財務(wù)收支情況，包括資金使用的合理合法性進(jìn)行審計，更重要的是結(jié)合財務(wù)收支審計，進(jìn)行評價指標(biāo)審計。在審計過程中，粗中帶細(xì)，抓住主要問題進(jìn)行審計。 1.審計大宗或主要營業(yè)性收入。（1）審查大宗或主要營業(yè)性收入是否簽訂供貨合同，審核有無應(yīng)簽未簽、以口頭協(xié)議代替書面協(xié)議、書面協(xié)議過期等現(xiàn)象。主要通過對照實際收入賬戶、詢問情況，確定該項收入的性質(zhì)。（2）審查合同內(nèi)容的履約情況。主要通過對比實際收入和書面合同，檢查合同收入是否及時入賬、全額到位。（3）審查合同內(nèi)容的規(guī)范情況，包括合法性、合規(guī)性和合理性；審查價款和酬金是否明確合理。 2.審計合作社成本費用。（1）審查合作社開支審批權(quán)限是否遵守合作社章程。（2）審查購買批量或大件貨物，是否簽訂合同；進(jìn)價是否合情合理；是否存在亂拿回扣現(xiàn)象。（3）審查招待費是否存在奢侈消費；是否存在“以私”行為。（4）審查固定資產(chǎn)折舊提取年限、額度、時間是否合理。固定資產(chǎn)折舊的最低年限通常如下： 房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年 ，折舊方法一般采用平均年限法。生產(chǎn)用固定資產(chǎn)提取的折舊計入生產(chǎn)成本，管理用固定資產(chǎn)的折舊計入管理費用。（5）審查理事會成員報酬是否按照合作社章程；是否多吃多占亂發(fā)補(bǔ)貼或則吃空餉。 3.審計農(nóng)民關(guān)注的熱點補(bǔ)貼。一要審查關(guān)注支農(nóng)資金如良種補(bǔ)貼、農(nóng)機(jī)具購置補(bǔ)貼、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料綜合補(bǔ)貼等各類補(bǔ)貼資金是否及時、足額入賬；再次，審查合作社用其接受國家財政直接補(bǔ)助資金，建造固定資產(chǎn)，形成的專項基金是否具體分配給入股農(nóng)民。 4.審計合作社工程建設(shè)項目。審計以下主要內(nèi)容：（1）是否制定了相應(yīng)的籌資計劃，籌資是否經(jīng)濟(jì)合理，資金計劃是否滿足工程建設(shè)需要，工程招標(biāo)資料是否完整、內(nèi)容是否真實，標(biāo)的是否優(yōu)質(zhì)優(yōu)價。（2）承包合同條款是否齊全，承包合同雙方的權(quán)利和義務(wù)是否明確，雙方責(zé)任劃分是否清楚。（3）工程計量支付是否按照合同文件進(jìn)行，計量基礎(chǔ)資料是否真實完善。（4）項目竣工各方是否參與驗收，簽證手續(xù)是否完備，隱蔽工程是否屬實，決算和預(yù)算存在很大誤差時是否有原因說明和報批手續(xù)?？梢圆捎眠M(jìn)行實物實地相結(jié)合進(jìn)行審查。 5.審計合作社農(nóng)民積累分配。一是審查彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余，是否按照章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會決議確定以下分配：（1）按成員與本社的交易量（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十； （2）按前項規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額的合計數(shù)，按比例分配給本社成員；二是審核應(yīng)付盈余返和應(yīng)付剩余盈余是否足額返還或形成積累。 6.審計社員入社和退社情況。（1）審查農(nóng)民以存貨、固定資產(chǎn)、貨物等入社，作價是否合理；社員入股時是否制作農(nóng)民專業(yè)合作社成員出資清單；資本溢價是否合理（合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，雙方確認(rèn)的價值與按享有合作社注冊股金份額計算的金額之差額，計入資本公積；對外投資中，資產(chǎn)重估確認(rèn)價值與原賬面凈值的差額計入資本公積）。（2）社員退社時，審查專業(yè)合作社以下幾點：接受的國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈，拆分給成員，均按章程規(guī)定的方法確定的金額入賬，作為本社的資金（產(chǎn)），按照規(guī)定用途和捐贈者意愿用于本社的發(fā)展；所形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員，并記載在成員個人賬戶中，但成員在中途退社時不能帶走這部分資金形成的財產(chǎn)。在解散、破產(chǎn)清算時，由國家財政直接補(bǔ)助形成的財產(chǎn)，不得作為可分配剩余資產(chǎn)分配給成員，處置辦法按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；接受他人的捐贈，與捐贈者另有約定的，按約定辦法處置。 三、建立有效的評價指標(biāo) 根據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性、全面性、先進(jìn)性、合理性等，建立多層次、相互補(bǔ)充的評價體系。（1）資產(chǎn)增長率=（報告期資產(chǎn)總額-期初資產(chǎn)總額）/期初資產(chǎn)總額×100%。 反映合作社一定期間資產(chǎn)規(guī)模的增長情況，指標(biāo)越大，表明資產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)張速度越快。（2）資產(chǎn)保值增值率=報告期凈資產(chǎn)總額/期初凈資產(chǎn)總額×100%。反映了合作社資本的運(yùn)營效益與安全狀況。指標(biāo)越大，表明資本運(yùn)營水平越高效益越好，但在分析時，需要關(guān)注對資本公積、盈余公積的法定提取。（3）收入增長率=（報告期當(dāng)年收入額-期初當(dāng)年收入額）/期初當(dāng)年收入額 ×100% 。反映合作社收入的增減變動，指標(biāo)越大，表明經(jīng)營狀況越好。（4）應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余增長率=（報告期應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余-期初應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余）/期初應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余。（5）違規(guī)金額比率=違規(guī)行為金額/審計資金總額（資產(chǎn)總額）×100%。反映審計出的違規(guī)金額占審計資金總額的比例。指標(biāo)越小，表明對財務(wù)收支合法性越好。（7）長、短期借款增減率=（報告期長、短期借款額-期初長、短期借款額）/期初長、短期借款額×100%。反映合作社債務(wù)的增減變動，指標(biāo)越小，表明村級償還能力越強(qiáng)。指標(biāo)若為正數(shù)，說明期內(nèi)形成新債務(wù)。 四、作出客觀公正的評價 堅持“全面審計，突出重點”的方針，堅持客觀公正、實事求是的原則，抓住重點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在定性和評價指標(biāo)相結(jié)合的基礎(chǔ)上，綜合考慮入社社員意向反映程度、理事會成員的職責(zé)、成效和存在問題，對合作社的整體運(yùn)行和發(fā)展?fàn)顩r作出公正客觀的評價。 作者簡介：黃新財（1966-10），男，職業(yè)：農(nóng)經(jīng)師 ，研究方向：土地流轉(zhuǎn)、村級財務(wù)管理、農(nóng)民合作社。 |
|
|
來自： 吾道有涯 > 《內(nèi)部審計》
