匯算清繳，銷售退回還要納稅調(diào)整？

劍客老戴 2021-05-11

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企業(yè)日常經(jīng)營中，退貨是很常見的一種業(yè)務(wù)，相信大家也會經(jīng)常遇到森森所在企業(yè)的這種情況，下面咱們一起來分析下森森企業(yè)的這筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何處理。

森森所在企業(yè)是一般納稅人，執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)所得稅稅率25%，主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)銷售甲商品，2020年12月銷售一批甲商品給A企業(yè)，不含稅價款為100萬元，成本為80萬元。A企業(yè)銷售甲商品時，發(fā)現(xiàn)該批商品存在質(zhì)量問題，于2021年4月15日全部退回。對于這筆業(yè)務(wù)，會計和稅法分別是如何規(guī)定的呢？一起來看下~

會計規(guī)定

銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，要適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》，通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，反映在報告年度的利潤表中，也就是要調(diào)整賬務(wù)到2020年。

森森所在企業(yè)這項銷售退回的業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，2021年4月會計處理為：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2020年主營業(yè)務(wù)收入 100萬元
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 16萬元
　　貸：應(yīng)收賬款 116萬元

借：庫存商品 80萬元
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2020年主營業(yè)務(wù)成本 80萬元

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅 5萬元
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2020年所得稅費用 5萬元

借：利潤分配——未分配利潤 15萬元
以前年度損益調(diào)整——調(diào)2020年主營業(yè)務(wù)成本 80萬元
以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2020年所得稅費用 5萬元
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2020年主營業(yè)務(wù)收入 100萬元

稅法規(guī)定

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函（2008 ]875號）規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入，也就是沖減2021年4月的銷售收入。

稅會差異

涉及損益的調(diào)整事項如果發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度（即報告年度）所得稅匯算清繳前的，應(yīng)按準(zhǔn)則要求調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額；發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)按準(zhǔn)則要求調(diào)整本年度（即報告年度的次年）應(yīng)納所得稅稅額。

通過上述分錄可以看出，企業(yè)填報2020年度匯算清繳表時，這部分收入和成本已經(jīng)在2020年的總收入和總成本中減掉了，也就是利潤少報了20萬元，所得稅上規(guī)定這部分收入成本不應(yīng)該沖減2020年度，而應(yīng)該沖減2021年度。所以A105000表第10行第1列“賬載金額”填寫的凈調(diào)整額為20萬，第2列“稅收金額”為0，第3列“調(diào)增金額”為20萬。

2020年度匯算清繳表填寫如下：

A105000 納稅調(diào)整項目明細(xì)表

到2021年度匯算清繳時，這筆業(yè)務(wù)在會計上沒有體現(xiàn)在2021年，但是稅法上是允許沖減2021年的收入和成本的，所以A105000表第10行第1列“賬載金額”為0，第2列“稅收金額”為20萬，則第4列“調(diào)減金額”為20萬。

2021年度匯算清繳表填寫如下：

A105000 納稅調(diào)整項目明細(xì)表

提醒：

一般而言，稅會差異導(dǎo)致的企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅調(diào)整是不會牽涉到財務(wù)報表的修改，但本案例中由于銷售退回按會計規(guī)定是要調(diào)整報告年度收入的，所以會計報表要進(jìn)行調(diào)整，如果已經(jīng)在申報報表系統(tǒng)內(nèi)報給了稅務(wù)機關(guān)，需要提出申請修改財務(wù)報表。

來源：億企贏河北