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哎呀，慢慢來嘛，心急吃不了熱豆腐，匯算清繳的文章我是安排分享到5月31日，也就是匯算清繳結(jié)束之前，我的套路前面文章都說了，是結(jié)合我們企業(yè)所得稅的計(jì)算方法和申報(bào)表具體填寫來分享的。 前面二哥和大家做了基本信息和一些所得稅匯算的思路分享，也就匯算表格第一部分（財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）內(nèi)容做了分享。
接下來，我們立馬就要進(jìn)入所得稅匯算最核心的部分了，那就是納稅調(diào)整部分的內(nèi)容。 這里主要指的就是A1050開頭的表格，如果前面的表格僅僅是匯算對我們企業(yè)基本情況，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況做一個(gè)反饋填寫，那么這部分就是站在所得稅法的基礎(chǔ)上對前面財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做出的調(diào)整然后填寫相應(yīng)的表格。 有時(shí)候我不禁感嘆！所得稅匯算，真是大而全、精而美的工作。 大而全，所得稅匯算是站在企業(yè)所得稅法的角度對我們在企業(yè)上年經(jīng)營核算成果進(jìn)行的一個(gè)全面審視。全面，也對應(yīng)著龐大。它不僅要求我們要對整個(gè)公司的核算流程有清楚的認(rèn)識，收入如何確認(rèn)、成本如何結(jié)轉(zhuǎn)，費(fèi)用如何列支、損失如何處理等。同時(shí)，我們還需要對企業(yè)所得稅法對應(yīng)的規(guī)定有準(zhǔn)確的掌握，弄懂這些還僅僅是理論的，我們還要結(jié)合實(shí)操的匯算清繳表來具體實(shí)施。 精而美，37張申報(bào)表層層勾稽遞進(jìn)、互相勾稽。稅會差異調(diào)整表，每一項(xiàng)調(diào)整都需要我們細(xì)細(xì)琢磨，每一項(xiàng)都對應(yīng)著具體政策法規(guī)。當(dāng)我們認(rèn)認(rèn)真真把所得稅匯算填一遍，最后匯總出那張完美的主表的時(shí)候，你得到的其實(shí)不僅僅是稅金那個(gè)數(shù)字，更多的是對公司經(jīng)營狀態(tài)的全面梳理和總結(jié)，是對企業(yè)所得稅政策的深入實(shí)踐和掌握，這是一件非常有成就感且美好的事情。 哈哈，確實(shí)，感覺很高大上，當(dāng)填不出表，風(fēng)險(xiǎn)提示一大堆，摳著頭皮也不知道從何下手的時(shí)候，就感覺一切都不美好了。 其實(shí)也還好啦，二哥之前說過，雖然這個(gè)所得稅匯算有37張表，看著嚇人，但是對于大部分業(yè)務(wù)單一的中小企業(yè)來說，也就那10來張必填表，對于小型微利企業(yè)來說表格還更少。 一般企業(yè) ▼▼▼ A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表 A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表 A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表 A104000期間費(fèi)用明細(xì)表 A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表 A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表 A106000 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 小型微利企業(yè) ▼▼▼ A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表 A100000中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類） A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表 A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表 A106000 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表 所以，你看看，實(shí)際要填的也沒多少。而且一般情況下，企業(yè)這些事項(xiàng)也不復(fù)雜，自己結(jié)合填表說明，再結(jié)合二哥陸續(xù)要分享的關(guān)于調(diào)整事項(xiàng)的匯算清繳文章，摸索的填一遍問題不大。 有些朋友對二哥說，二哥，我感覺我沒什么需要調(diào)整，我工資都是合理的，符合稅法要求可以100%列支的，與工資相關(guān)的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)也是未超過比例使用。資產(chǎn)這塊呢，我也沒什么加速折舊，折舊年限也沒有低于稅法規(guī)定，所以我也沒什么調(diào)整。 我說有一項(xiàng)你肯定要調(diào)整，那就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)?？v觀納稅調(diào)整明細(xì)表，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)該說沒有那個(gè)單位不會不發(fā)生吧。這個(gè)費(fèi)用是發(fā)生必調(diào)整。 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。 二哥稅稅念公司2020年銷售收入1000萬，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出10萬。 借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1萬 借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi) 9萬 貸：銀行存款 10萬 賬載金額=10萬 2020年扣除限額：1000萬*5‰=5萬 業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%=10萬*60%=6萬 所以，分析一下，2020年業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的金額就是5萬，也就是稅收金額就是5萬。 納稅調(diào)整10萬-5萬=5萬。 那么如果2020年發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出4萬呢？賬載金額為4萬。 2020年扣除限額：1000萬*5‰=5萬 業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%=4萬*60%=2.4萬 所以，分析一下，2020年業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的金額就是2.4萬，也就是稅收金額就是2.4萬。 納稅調(diào)增4萬-2.4萬=1.6萬 當(dāng)然，你發(fā)生的所有業(yè)務(wù)招待費(fèi)都要和生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，而且要取的合法規(guī)范的扣除憑證，這里主要就是指的發(fā)票。 二哥稅稅念公司2020年銷售收入1000萬，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出10萬，但是其中有2萬元未取得合法合規(guī)的發(fā)票。 未取得發(fā)票的2萬元不得稅前扣除，在進(jìn)行匯算調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬載金額=10-2=8萬。 2020年扣除限額：1000萬*5‰=5萬 業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%=8萬*60%=4.8萬 所以，分析一下，2020年業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的金額就是4.8萬，也就是稅收金額就是4.8萬。 納稅調(diào)整=8萬-4.8萬=3.2萬。 同時(shí)，未取得發(fā)票的2萬也需要做全額納稅調(diào)增，我們放到A105000第30行的其他。 很多人會發(fā)現(xiàn)，這樣調(diào)整，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的賬載金額和會計(jì)核算金額就不一致了，所有也有另外一種調(diào)整思路。 那就是先算出可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)就是4.8萬。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)欄次我們還是正常調(diào)整。 差額的部分0.2，我們放其他欄次調(diào)整。 日常經(jīng)營中，我們經(jīng)常要重視的風(fēng)險(xiǎn)一個(gè)是么有合規(guī)發(fā)票的招待費(fèi)的調(diào)整，也就是上面的案例。 還有就是把本屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的內(nèi)容計(jì)入到其他項(xiàng)目，特別是會議費(fèi)或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 因?yàn)檫@兩個(gè)費(fèi)用的扣除比例是不同的，會議費(fèi)是可以全額扣，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過銷售收入15%也都能扣，所以如果錯(cuò)誤計(jì)入，會導(dǎo)致少交所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。 如果匯算發(fā)現(xiàn)這個(gè)問題，我們首先要還是要調(diào)整招待費(fèi)金額，然后再和稅收金額比例，最后算出正確的調(diào)整數(shù)。 二哥稅稅念公司2020年銷售收入1000萬，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出4萬。匯算時(shí)候發(fā)現(xiàn)，有筆計(jì)入2萬計(jì)入會議費(fèi)的實(shí)質(zhì)上是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 那么這個(gè)時(shí)候，我們就要調(diào)整納稅人計(jì)入當(dāng)期損益的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額了。 賬載金額=4萬+2萬=6萬 2020年扣除限額：1000萬*5‰=5萬 業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%=6萬*60%=3.6萬 所以，分析一下，2020年業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的金額就是3.6萬，也就是稅收金額就是3.6萬。 納稅調(diào)整6萬-3.6萬=2.4萬。 其實(shí)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)表，表格的填寫是很簡單的。 我們關(guān)鍵要注意的風(fēng)險(xiǎn)就是不要把屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)入其他科目而少調(diào)整了，這個(gè)其實(shí)日常我們在賬務(wù)處理時(shí)候就要注意，盡量核算準(zhǔn)確，不要等到匯算時(shí)候才來處理。其次對于計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的，還要關(guān)注業(yè)務(wù)的真實(shí)合理性，是否有混入與企業(yè)無關(guān)的個(gè)人支出，是否取得合規(guī)的扣除憑證，如果有類似情況都應(yīng)該先調(diào)整賬載數(shù)據(jù)，保證后面調(diào)整的可靠性。 不管是稅法還是會計(jì)準(zhǔn)則，其實(shí)都么有對招待費(fèi)具體范圍給與明確的界定。 但是我們在日常共工作中一般認(rèn)為招待費(fèi)的范圍是 1、因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營而宴請業(yè)務(wù)單位人員的開支（煙酒茶等) 2、因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營而贈送業(yè)務(wù)單位的禮品 3、因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營而邀請旅游參觀費(fèi)、交通費(fèi) 4、因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營而支付業(yè)務(wù)單位人員差旅費(fèi)等 而其實(shí)最多的也是日常發(fā)生的宴請的餐費(fèi)，對于扣除憑證，自然是必須取得合規(guī)發(fā)票，其實(shí)我們?nèi)粘Ｘ?cái)務(wù)報(bào)銷最多的計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)票就是餐飲費(fèi)的發(fā)票，以前我們看到的最多的餐飲費(fèi)發(fā)票都是定額發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票，營改增之后，很多餐飲企業(yè)都上了增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，他們就可以開具增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、增值稅普通發(fā)票卷式發(fā)票。 當(dāng)然，有朋友會問，那定額發(fā)票還有效嗎?定額發(fā)票當(dāng)然還有效，但是使用的范圍和頻率都逐步縮小了，這點(diǎn)可能如果你是報(bào)銷崗位就能體會到。
財(cái)稅 【2016】36號文《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件1中關(guān)于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋對餐飲服務(wù)稅目是這樣規(guī)定的：
餐飲服務(wù)是生活服務(wù)業(yè)下的，一般納稅人適用6%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。 餐飲服務(wù)是沒有什么差額征稅的。你達(dá)到了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，你就按6%計(jì)算銷項(xiàng)稅，當(dāng)然可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，小規(guī)模納稅人就是簡易計(jì)稅3%，如果你很難取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，又做為一般納稅人，你的稅負(fù)就相對較高。當(dāng)然現(xiàn)在又有新的加計(jì)抵減的政策，利好餐飲行業(yè)。 當(dāng)然，你是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人你開具的發(fā)票還是有不同的。那其實(shí)我們在報(bào)銷時(shí)候取得的餐飲發(fā)票類別也是不同的。 具體我們來看看餐飲發(fā)票有好秀。 1、通用機(jī)打發(fā)票
通用機(jī)打發(fā)票僅限于起征點(diǎn)以下的小規(guī)模納稅人，所以，取得這類的發(fā)票，一般是規(guī)模比較小的餐飲店開出的。 目前稅務(wù)局在逐步推進(jìn)一個(gè)系統(tǒng)兩個(gè)覆蓋，也就是一個(gè)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，覆蓋所有小規(guī)模納稅人和一般納稅人，所以，未來，這種非新系統(tǒng)開具的發(fā)票將逐步減少使用范圍，最終消失在人民的視野之中。 而且這種發(fā)票本身沒有納入目前的全國統(tǒng)一數(shù)據(jù)庫「電子底賬」不便于監(jiān)管，所以，取消它是大勢所趨，所以，你們細(xì)心觀察，目前已經(jīng)很少看到這種發(fā)票了。 2、定額發(fā)票
通用定額發(fā)票適用于所有納稅人（主要適用于定期定額征收的個(gè)體工商戶和收取停車費(fèi)的納稅人）。 所以一些餐飲屬于個(gè)體工商定額征收的，會有定額的餐飲發(fā)票，營改增后，定額發(fā)票并未取消，作為有效票種繼續(xù)存在。 但是定額發(fā)票的使用范圍也在逐步縮小。稅務(wù)局一般不會輕易核定，要么你是規(guī)模特別小的，要么你是特殊行業(yè)，比如快遞行業(yè)、提供停車服務(wù)的。 餐飲業(yè)除非是規(guī)模小且定額征收的個(gè)體工商，一般都要求要么上通用機(jī)打，要么上增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)。 所以，日常報(bào)銷中，一般不會出現(xiàn)特別大金額的定額發(fā)票，如果出現(xiàn)，要重點(diǎn)看看是不是買票報(bào)銷行為，定額票假發(fā)票很多。 3、增值稅專用發(fā)票 一般納稅人使用，很多人覺得，財(cái)稅「2016」36號文規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。所以就說餐飲業(yè)不能開具專用發(fā)票。 其實(shí)這個(gè)邏輯是不對的，不能抵扣和不得開具是兩回事，我們因?yàn)椴荒艿挚郾M量不索取專票，但是不代表銷售方不能開。 不過日常單位取得餐飲費(fèi)基本么有專票，因?yàn)槿〉昧艘膊坏玫挚邸?/strong>
4、增值稅普通發(fā)票 增值稅普通發(fā)票適用于增值稅一般納稅人以及月不含稅銷售額超過10萬元或季不含稅銷售額超過30萬元的小規(guī)模納稅人（以下簡稱“起征點(diǎn)以上小規(guī)模納稅人”）。 當(dāng)然月不含稅銷售額不超過10萬元或季不含稅銷售額不超過30萬元的小規(guī)模納稅人要求使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的，也可領(lǐng)用。「這是大力鼓勵(lì)的，有些地方甚至強(qiáng)行要求都上增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，就取消了通用機(jī)打發(fā)票」
5、增值稅電子普通發(fā)票 增值稅電子普通發(fā)票適用于增值稅一般納稅人以及起征點(diǎn)以上的小規(guī)模納稅人。起征點(diǎn)以下的小規(guī)模納稅人要求使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的，也可領(lǐng)用「非常鼓勵(lì)這種」。 5、增值稅普通發(fā)票（卷票） 為了滿足納稅人發(fā)票使用需要，稅務(wù)總局決定自2017年1月1日起啟用增值稅普通發(fā)票（卷票）。重點(diǎn)在生活性服務(wù)業(yè)納稅人中推廣使用，所以，我們又可以看到增值稅普通發(fā)票卷式。 這種發(fā)票也是增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具出來的，只是樣式是卷式，這種發(fā)票就是通用機(jī)打卷式的替代品。隨著國家推行新系統(tǒng)，這種發(fā)票會全面取代通用機(jī)打卷式發(fā)票。
當(dāng)然取得餐飲費(fèi)發(fā)票并不是都計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，計(jì)入什么費(fèi)用需要根據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)來定。 如果是企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用，也叫交際應(yīng)酬費(fèi)，主要包括為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等，計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)沒問題。 如果是逢年過節(jié)等員工聚餐的情況，參與餐飲活動的人員全部是企業(yè)員工，這種當(dāng)然不能計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。 如果是出差期間的按標(biāo)準(zhǔn)給的餐補(bǔ)，如果當(dāng)?shù)匾筇峁┌l(fā)票為依據(jù)，那么這個(gè)計(jì)入差旅費(fèi)即可。 當(dāng)然還可能計(jì)入會議費(fèi)等科目，總之計(jì)入什么科目核算不是管看取得什么發(fā)票，還更要看業(yè)務(wù)的本質(zhì)，實(shí)質(zhì)性的要件和形式要件結(jié)合起來看。 值得警醒的是企業(yè)千萬不要買餐飲費(fèi)普通發(fā)票來進(jìn)成本，少交企業(yè)所得稅，很多企業(yè)年底沒成本，就向一些酒店餐飲公司買發(fā)票，當(dāng)然不是為了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，餐飲發(fā)票也沒法抵扣，就用來計(jì)成本。 發(fā)票票面是真的，但是業(yè)務(wù)是假的，張冠李戴的發(fā)票，其實(shí)就是虛開。我們知道餐飲行業(yè)有大量個(gè)人消費(fèi)者，這些公司就有很多發(fā)票富余出來，這些富余的發(fā)票就有人買，查驗(yàn)發(fā)票是真發(fā)票，但是背后的業(yè)務(wù)支支撐，實(shí)質(zhì)性要件都是沒有的。 對于大量的餐飲發(fā)票稅務(wù)局其實(shí)就是看合理性，發(fā)票肯定是真的，但是業(yè)務(wù)是否真實(shí)稅務(wù)局可能還不能按照每筆來判斷（畢竟你老板個(gè)人消費(fèi)的、買的富裕發(fā)票的都是真發(fā)票)，所以整體還是把握的合理性，這個(gè)合理雖然么有定量比例標(biāo)準(zhǔn)，但是可以和同行業(yè)或者你自己企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)以及收入、利潤水平掛鉤做出綜合分析。 總之，招待費(fèi)的調(diào)整是必須的，發(fā)生必然有調(diào)整，我們首先不能忘記調(diào)整，其次我們要加強(qiáng)核算的準(zhǔn)確性，核算準(zhǔn)確才能保證調(diào)整的準(zhǔn)確，要嚴(yán)格區(qū)分招待費(fèi)和辦公費(fèi)、宣傳費(fèi)等，不要把混入導(dǎo)致少調(diào)的情況。
3、其他收益沒處填，匯算清繳剛開始就遇卡點(diǎn) |
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