一、A105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》的格式和填報說明

　?。ㄒ唬?span style="color:#ff0000;">投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》格式

　　A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表

　　（二）《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》填報說明

　　本表適用于發(fā)生投資收益納稅調(diào)整項目的納稅人及從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報投資收益的會計處理、稅收規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。發(fā)生持有期間投資收益，并按稅收規(guī)定為減免稅收入的(如國債利息收入等)，本表不作調(diào)整。處置投資項目按稅收規(guī)定確認(rèn)為損失的，本表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)進(jìn)行納稅調(diào)整。處置投資項目符合企業(yè)重組且適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，本表不作調(diào)整，在《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105100）進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　各行填報項目包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、衍生工具、交易性金融負(fù)債、長期股權(quán)投資、短期投資、長期債券投資等。

　　具體各列填報如下：

　　第1列“賬載金額”，填報納稅人持有投資項目，會計核算確認(rèn)的投資收益。

　　第2列“稅收金額”，填報納稅人持有投資項目，按照稅收規(guī)定確認(rèn)的投資收益。

　　第3列“納稅調(diào)整金額”，填報納稅人持有投資項目，會計核算確認(rèn)投資收益與稅收規(guī)定投資收益的差異需納稅調(diào)整金額，為第2-1列的余額。

　　第4列“會計確認(rèn)的處置收入”，填報納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置投資項目，會計核算確認(rèn)的扣除相關(guān)稅費后的處置收入金額。

　　第5列“稅收計算的處置收入”，填報納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置投資項目，按照稅收規(guī)定計算的扣除相關(guān)稅費后的處置收入金額。

　　第6列“處置投資的賬面價值”，填報納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置的投資項目，會計核算的處置投資的賬面價值。

　　第7列“處置投資的計稅基礎(chǔ)”，填報納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置的投資項目，按稅收規(guī)定計算的處置投資的計稅金額。

　　第8列“會計確認(rèn)的處置所得或損失”，填報納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置投資項目，會計核算確認(rèn)的處置所得或損失，為第4-6列的余額，損失以“-”號填列。

　　第9列“稅收計算的處置所得”，填報納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置投資項目，按照稅收規(guī)定計算的處置所得，為第5-7列的余額。

　　第10列“納稅調(diào)整金額”，填報納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置投資項目，會計處理與稅收規(guī)定不一致需納稅調(diào)整金額，為第9-8列的余額。

　　第11列“納稅調(diào)整金額”，填報第3+10列金額。

　　二、交易性金融資產(chǎn)填報解析

　?。ㄒ唬┒悇?wù)規(guī)定

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)以歷史成本即企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。第七十一條規(guī)定，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

　　（二）會計規(guī)定

　　會計準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的初始成本應(yīng)該按照取得時的公允價值確定，交易費用計入當(dāng)期損益，不計入交易性全融資產(chǎn)的成本，如果取得交易性金融資產(chǎn)投資時支付的價款中，含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不計入交易性金融資產(chǎn)投資的初始成本。資產(chǎn)負(fù)債表日，我們需要比較交易性金融資產(chǎn)當(dāng)前的公允價值和當(dāng)前的賬面價值，如果公允價值和賬面價值出現(xiàn)差額的時候，要及時的做出調(diào)整，確認(rèn)相應(yīng)的損益。處置交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得價款與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

　　（三）稅會差異

　　會計核算中，交易性金融資產(chǎn)的初始成本應(yīng)該按照取得時的公允價值確定，交易費用計人當(dāng)期損益，不計人交易性金融資產(chǎn)的成本。稅法規(guī)定，取得交易性金融資產(chǎn)過程中，支付的交易費用屬于交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的組成部分。在交易性金融資產(chǎn)持有期間，稅法以歷史成本為基礎(chǔ)，對于會計上公允價值的變動損益不予考慮，由此會計上形成的公允價值變動損益，在計算應(yīng)納稅所得額時要做納稅調(diào)增或調(diào)減處理。在交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，由于先前稅會對交易費用和公允價值變動處理的差異，導(dǎo)致交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益存在稅會差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　（四）案例及具體填報

　　案例1、2017年5月13日，甲公司支付價款106萬元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票10萬股，每股價格10.6元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費用0.1萬元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。甲公司2017年5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。2017年12月31日，乙公司股票價格漲到每股13元。2018年8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。假定不考慮其他因素。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　?。?）2017年5月13日，購入乙公司股票

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本100

　　應(yīng)收股利6

　　投資收益0.1

　　貸：銀行存款106.1

　　（2）2017年5月23日，收到乙公司發(fā)放的下現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款6

　　貸：應(yīng)收股利6

　?。?）2017年12月31日，確認(rèn)股票價格變動

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動30

　　貸：公允價值變動損益30

　?。?）2018年8月15日，乙公司股票全部出售

　　借：銀行存款150

　　公允價值變動損益30

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本100

　　—公允價值變動30

　　投資收益50

　　甲公司的稅務(wù)處理如下：

　?。?）2017年交易性金融資產(chǎn)的交易費用0.1萬元，稅法上應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)的計稅成本，不影響應(yīng)納稅所得額。

　　（2）2017年年末，會計上公允價值變動損益金額為30萬元，稅法上不予認(rèn)可。

　?。?）由于交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和賬面價值不同，導(dǎo)致存在處置損益不同，需要調(diào)整。

　　2017年、2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時，具體填報如下:

　　A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表(2017年）

　　A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表（2018年）

　　A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表（2018年）