當(dāng)并購后發(fā)生知識產(chǎn)權(quán)（IP）轉(zhuǎn)讓或視同IP轉(zhuǎn)讓時(shí)，企業(yè)需考慮相關(guān)稅務(wù)影響。

如果與IP相關(guān)的某些要素發(fā)生轉(zhuǎn)移至收購方，則可能產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。

作為并購后整合過程的一部分，開展功能風(fēng)險(xiǎn)分析可以幫助衡量IP的潛在影響。

在并購?fù)瓿珊蟮恼想A段，企業(yè)通常需要考慮眾多運(yùn)營、法律和財(cái)務(wù)方面的問題。其中情形之一是被收購的公司或集團(tuán)擁有有價(jià)值的IP，且該IP未來將在整合后的合并企業(yè)集團(tuán)中廣泛應(yīng)用所產(chǎn)生的稅務(wù)問題。

在近期的一例相關(guān)案例中，瑞典稅務(wù)機(jī)關(guān)基于當(dāng)?shù)厣显V法院的一項(xiàng)判決，認(rèn)定一家瑞典的集團(tuán)將其IP的功能風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移至了一家美國的收購方，因此應(yīng)就轉(zhuǎn)讓價(jià)值獲得相應(yīng)的補(bǔ)償。

盡管該案例僅是涉及兩個(gè)國家的具體案例，但其更廣泛的意義在于揭示了一項(xiàng)交易可以如何導(dǎo)致集團(tuán)內(nèi)部的功能風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生變化（即使法律形式未發(fā)生改變），進(jìn)而影響目標(biāo)集團(tuán)的運(yùn)營方式。在此情況下，收購方在管理相關(guān)國家可能產(chǎn)生的此類稅務(wù)影響時(shí)，需要考慮的稅務(wù)因素有哪些？

收購了什么？

一般來說，除非一項(xiàng)IP是收購的主要標(biāo)的，否則其通常被視為收購后需要考慮的內(nèi)容。鑒于此，收購方在收購早期去識別和理解目標(biāo)公司擁有的無形資產(chǎn)就顯得至關(guān)重要。收購方應(yīng)充分考慮哪些合同協(xié)議與這些無形資產(chǎn)相關(guān)，以及在被收購集團(tuán)內(nèi)這些無形資產(chǎn)是如何管理的。

同樣重要的是，收購方需要識別被收購公司中的哪些實(shí)體執(zhí)行了DEMPE功能，即無形資產(chǎn)的開發(fā)、價(jià)值提升、維護(hù)、保護(hù)和應(yīng)用。

如果上述職能最終將轉(zhuǎn)移至收購方，則可能會產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，從而帶來之前可能未曾識別的納稅義務(wù)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)的視角

稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會分析收購后的合并企業(yè)集團(tuán)如何管理IP，特別是關(guān)注具體哪些實(shí)體承擔(dān)與IP相關(guān)的法律、財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及各個(gè)實(shí)體分別承擔(dān)何種功能。

同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可能會詢問合并企業(yè)集團(tuán)是否將重要的增值功能進(jìn)行外包，以及這種外包是如何運(yùn)作的。根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將確定合并企業(yè)集團(tuán)內(nèi)哪些實(shí)體正在執(zhí)行相關(guān)IP的DEMPE功能，以便計(jì)算出符合獨(dú)立交易原則的補(bǔ)償。

可能影響稅務(wù)機(jī)關(guān)觀點(diǎn)的另一因素是收購后的合并企業(yè)集團(tuán)所執(zhí)行的功能是否因收購而發(fā)生變化。在一些特殊案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能根據(jù)收購后新的功能分配安排認(rèn)定被收購的企業(yè)已將IP的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給合并企業(yè)集團(tuán)的所有人。如果IP發(fā)生了經(jīng)濟(jì)角度上的轉(zhuǎn)讓（“economic transfer”），即使該IP的法律所有權(quán)未發(fā)生變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可能會認(rèn)定該IP的轉(zhuǎn)讓已經(jīng)發(fā)生，進(jìn)而對IP的法律所有權(quán)人征收資本利得稅。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理

在上文的瑞典案例中，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)集團(tuán)新的美國所有人所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)行的功能，認(rèn)定IP已從經(jīng)濟(jì)角度上轉(zhuǎn)讓至美國集團(tuán)所有人（“economic transfer”）。

值得注意的是，該瑞典案例有其復(fù)雜的背景情況，不同稅務(wù)機(jī)關(guān)對于類似交易的認(rèn)定可能會根據(jù)具體收購情況或國家的不同而有所不同。企業(yè)可以對此類交易的認(rèn)定提出上訴。然而上述解讀提示了企業(yè)在關(guān)注其他國家和其他行業(yè)上出現(xiàn)類似問題的重要性。

隨著此類轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題和相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理意見的增多，企業(yè)在并購過程中如涉及無形資產(chǎn)（尤其是知識產(chǎn)權(quán)），建議采取措施評估相關(guān)稅務(wù)影響。具體關(guān)鍵考量包括：

在并購?fù)瓿珊蟮恼线^程中，強(qiáng)調(diào)上述稅務(wù)問題的相關(guān)性和重要性

考慮到相關(guān)稅務(wù)影響可能重大且往往是不可預(yù)見的，在并購?fù)瓿珊蟮恼线^程中積極尋求稅務(wù)團(tuán)隊(duì)的介入

認(rèn)識到收購之前使用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)模型在整合后可能失效

將功能風(fēng)險(xiǎn)分析作為并購后整合過程的一部分，以了解具體承擔(dān)了哪些與IP相關(guān)的職能，以及對收購方現(xiàn)有轉(zhuǎn)讓定價(jià)模型可能產(chǎn)生的影響（若有）

記錄并保存與IP相關(guān)的DEMPE功能，確保能夠清楚地解釋如何在集團(tuán)內(nèi)管理IP，以及如何根據(jù)集團(tuán)內(nèi)DEMPE功能的分配確定補(bǔ)償

準(zhǔn)備文檔以支持功能風(fēng)險(xiǎn)分析、收購中所涉及的補(bǔ)償以及集團(tuán)內(nèi)IP處理間的關(guān)聯(lián)

根據(jù)上述信息，考慮合同保護(hù)、保險(xiǎn)條款、價(jià)格調(diào)整的必要性

如果合并集團(tuán)制定了適當(dāng)?shù)亩悇?wù)管理措施，整合過程將變得相對輕松。因此確保整合過程中的稅務(wù)管理職能尤為重要。這將使履行稅務(wù)職能的部門能夠捕捉業(yè)務(wù)變化對稅務(wù)狀況或公司整體情況的潛在影響，從而及時(shí)考慮應(yīng)對之策

隨著全球國際稅法的不斷發(fā)展，涉及并購特別是IP收購和/或應(yīng)用的企業(yè)越來越多，公司需要隨時(shí)了解國際稅法的相關(guān)最新進(jìn)展并評估對其功能風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)目標(biāo)產(chǎn)生的具體影響。

總結(jié)

如果在收購期間發(fā)生IP轉(zhuǎn)讓，則需要考慮其對收購各階段的稅務(wù)影響，包括收購后的整合階段。作為整合過程的一部分，功能風(fēng)險(xiǎn)分析有助于識別對收購方現(xiàn)有轉(zhuǎn)讓定價(jià)模型可能產(chǎn)生的影響。