商譽是怎么來的?

商譽是多少？

1、示例已知條件，商譽不是400嗎？

甲公司在2017年1月1日以1 600萬元的價格收購了乙公司80%股權。

購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1 500萬元，假定乙公司沒有或有負債。

甲公司在購買日編制的合并資產(chǎn)負債表中

確認商譽400萬元（1 600-1 500×80%）

少數(shù)股東權益300萬元（1 500×20%）

假定乙公司的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽，因此，甲公司至少應當在每年年度終了進行減值測試。

在2017年年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元，自購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1 350萬元。

購買日的抵銷分錄：

借：子公司的可辨認凈資產(chǎn)　　1 500（1）

　　商譽　　　　　　　　　　   400（4）

　貸：長期股權投資　　　　　　　1 600（3）

　　　少數(shù)股東權益　　　　　　　  300（2）

1、購買日子公司公允價值1500，是100%的概念；這是實體理論的影子。

2、對應的少數(shù)股東權益是20%的概念1500×20%=300；

后面可知，這就是在商譽處理時采用了母公司理論，不是400而是300。

3、1600是收購價格，是80% 的概念；

4、商譽400，是80%的概念；

2、我國合并報表商譽是400

收購價

購買日2017年1月1日甲企業(yè)收購乙企業(yè)80%股權。

?80%部分：

價格1600萬元

（含80%商譽）

?收購20%部分：1600÷80%×20%=400

?100%收購價近似2000

公允價值

購買日2017年1月1日乙企業(yè)100%可辨認資產(chǎn)的公允價值為1500萬元

?80%部分：

1500×80%=1200

?20%部分：

1500×20%=300

?100%公允價值近似1500

母公司理論合并報表商譽如下：80%對80%

?-?=1600-(1500×80%)=400萬

知道母公司商譽就知道全部商譽了，知道全部商譽和母公司商譽，自然知道少數(shù)股東對應的商譽了。

3、商譽，我們是母公司理論，不是實體理論。

實體理論（我們不是）

我們(中國)合并報表只有商譽不是實體理論，其他都是，比如權益中存在控制性權益和非控制性權益（少數(shù)股東權益），資產(chǎn)負債中也是體現(xiàn)了子公司的全部，這就是實體理論，但商譽不是實體理論，是母公司理論。

如果是實體理論，合并報表反應80%的商譽400萬，也反應少數(shù)股東20%的商譽。也就是合并報表反應的商譽和控制性、非控制權益對稱、匹配。在合并報表可以看到：少數(shù)股東權益含商譽100；母公司商譽400；完全商譽500

母公司理論（我們是）

商譽只反應的是歸于與母公司的，沒有反應少數(shù)股東權益的。合并報表只反應80%部分商譽400.

有其他國家商譽是實體理論，就反應500。以上少數(shù)股東權益確認300，如果是實體理論則應該確認400。

4、“完全商譽”和“母公司理論商譽”

根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號—企業(yè)合并》的規(guī)定，在合并財務報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東權益的商譽。但對相關的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進行減值測試時，應當將歸屬于少數(shù)股東權益的商譽包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值（包含完全商譽），然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額（可收回金額的預計包括了歸屬于少數(shù)股東的商譽價值部分）進行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽）是否發(fā)生了減值；

上述資產(chǎn)組如已發(fā)生減值的，應當按照資產(chǎn)減值準則規(guī)定進行處理，但由于根據(jù)上述步驟計算的商譽減值損失包括了應由少數(shù)股東權益承擔的部分，應當將該減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失，并在合并財務報表中進行體現(xiàn)。

如果把整個子公司乙企業(yè)作為一個資產(chǎn)組進行減值測試，該資產(chǎn)組包含商譽，至少每年終了進行減值測試。在合并報表層面，只記載母公司商譽400萬。而全部股東對應的商譽是500，具體如下：

母公司商譽

400萬

少數(shù)股東商譽

第一種方法400÷80%×20%=100

第二種方法

2000-1500-400=100

收購價

收購價?100%收購價近似2000萬元

公允價值

?100%公允價值近似1500萬，其中：

?80%部分：

1500×80%=1200

?20%部分：

1500×20%=300

1、完全商譽=?-?=2000-1500=500萬

                    =400+100=500

2、完全商譽不是400萬。

3、合并報表表示母公司理論80%商譽400萬

4、另少數(shù)股東權益100萬沒有表示，但是商譽，存在。

5、兩種商譽的差額需要知道

400÷80%×20%=100

6、但，資產(chǎn)組里含的是“完全商譽”500

假定乙公司的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽，因此，甲公司至少應當在每年年度終了進行減值測試。在2017年年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元，自購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1 350萬元。

資產(chǎn)組的賬面價值分可辨認的和不可辨認的。

（1）可辨認資產(chǎn)組賬面價值1350萬元

（2）不可辨認的資產(chǎn)組賬面價值為完全商譽?500（400+100）

注意這里的100就是調(diào)整，就是為了可比。也可以說以上都是鋪墊，就是為了解釋這個100。

則資產(chǎn)組的賬面價值=1350+500=1850萬元

定義

        完全商譽

       母公司商譽

1、評估后可回收金額1000萬

可回收金額里面也包含兩部分：可辨認和不可辨認的。都是公允價值，其中不可辨認的是100%完全商譽的公允價值。假設可回收金額為1000萬。

2、調(diào)整并建立測試基礎

資產(chǎn)組賬面價值-可收回金額=1850-1000=850，則減值850

賬面價值

=1850=

+可辨認資產(chǎn)賬面價值1350

+母公司商譽400

+少數(shù)股東商譽100

可收回金額

=1000=

+可辨認資產(chǎn)公允價值

+母公司商譽公允價值

+少數(shù)股東商譽公允價值

3、減值850，抵減商譽多少？報表遞減商譽多少？

（1）抵減商譽多少？500

資產(chǎn)組減值850萬，則確定其中的商譽應承擔的減值損失500萬。注意商譽承擔的是500，首先抵減商譽，抵減500萬。

（2）合并報表遞減多少？400

但在合并報表只有母公司商譽400萬，沒有少數(shù)股東商譽，所以那100沖不著，因為根本沒計進來。但是這個概念一定要清晰，850的減值一定要沖500，另一個角度850的減值也是500商譽的基礎上測試出來的。

4、除了商譽剩下多少沒沖？是350，不是450

這里注意剩下的是350（850-500），不是450（850-400）。只確認母公司商譽減值損失400萬，但不能忘記那100。剩余350萬抵減商譽以外的資產(chǎn)。

之后抵減其他可辨認資產(chǎn)350。

合并工作底稿上編制相關的調(diào)整分錄

借：資產(chǎn)減值損失——商譽　　　　　　　　400

　　　　　　　　——固定資產(chǎn)　　　　　　350

　貸：商譽——商譽減值準備　　　　　　　　　400

　　　固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準備　　　　　350