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（2）收購時的資產(chǎn)、人員整合情況，完成后相關(guān)人員是否存在離職或其他安排；C社：披露承諾的實(shí)現(xiàn)和執(zhí)行情況。一是看業(yè)績補(bǔ)償承諾對發(fā)行人業(yè)績是否構(gòu)成重大不利影響；二是看業(yè)績承諾的會計(jì)處理是否符合準(zhǔn)則規(guī)定；（4）發(fā)行人股權(quán)收購款的資金來源、具體支付方式，相關(guān)稅款的繳納情況；C社：重組中對于收購資金來源較為關(guān)注，借貸、自有均可，但不能來源于被收購方，否則缺乏商業(yè)合理性，我給你錢，你來買我，二是防止代持，比如資金來源于第三方，是否替該第三方代持。資金來源、支付方式都是關(guān)注收購真實(shí)性，稅款繳納系關(guān)注收購合法性；（3）控制權(quán)轉(zhuǎn)移認(rèn)定的依據(jù)、時點(diǎn)，價款支付時間距離控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點(diǎn)的具體時間，過渡期損益的具體安排；C社:關(guān)于控制權(quán)轉(zhuǎn)移，參考準(zhǔn)則規(guī)定如下，需逐一論證：合并日或購買日是指合并方或購買方實(shí)際取得對被合并方或被購買方控制權(quán)的日期，即被合并方或被購買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購買方的日期。同時滿足下列條件的，通?？烧J(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：（一）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等通過；（二）企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn)；（三）參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；（四）合并方或購買方已支付了合并價款的大部分（一般應(yīng)超過50％），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)；（五）合并方或購買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。過渡期損益，即評估基準(zhǔn)日至交割日之間的被投資方損益由誰享有或承擔(dān)。評估基準(zhǔn)日的評估價格，是定價參考依據(jù)，后期到實(shí)際交割日產(chǎn)生的利潤，如果歸購買方享有，則對價就不變了，如果歸交易對手，則要相應(yīng)在評估價格基礎(chǔ)上增加這部分利潤對應(yīng)的價格。（4）收購會計(jì)處理，商譽(yù)計(jì)算C社：商譽(yù)計(jì)算涉及定價基準(zhǔn)日的評估價，被購買方有關(guān)資產(chǎn)組購買日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價。評估價即參考評估報(bào)告收益法評估結(jié)果，資產(chǎn)法的評估結(jié)果作為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價，也可以用咨詢機(jī)構(gòu)出具的價格分?jǐn)倛?bào)告，確定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價。（5）商譽(yù)的減值測試過程，計(jì)提是否充分，相關(guān)參數(shù)（）公允價值、預(yù)計(jì)收入增長率、折現(xiàn)率、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的具體情況，報(bào)告期內(nèi)進(jìn)行減值測時主要參數(shù)是否發(fā)生變化及原因，相關(guān)會計(jì)估計(jì)是否合理；C社：每個資產(chǎn)負(fù)債日要對商譽(yù)做減值測試，考慮兩點(diǎn)，凈現(xiàn)金流和折現(xiàn)率。按照預(yù)計(jì)的收入增長率和預(yù)計(jì)毛利，預(yù)計(jì)的費(fèi)用率進(jìn)而計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤總額，運(yùn)用凈現(xiàn)金流基本公式：凈現(xiàn)金流量＝利潤總額+稅前利息支出+稅前折舊和攤銷－資本性支出－營運(yùn)資金凈增加。《會計(jì)監(jiān)管風(fēng)險提示第8號—商譽(yù)減值》也提到“對未來現(xiàn)金凈流量預(yù)測時，應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，以稅前口徑為預(yù)測依據(jù)”。折現(xiàn)率計(jì)算即財(cái)管內(nèi)容，結(jié)合無風(fēng)險報(bào)酬利率，風(fēng)險系數(shù)，運(yùn)用加權(quán)平均資本成本計(jì)算出折現(xiàn)率。對于主要參數(shù)是否發(fā)生變化，主要是指預(yù)期收入增長率、預(yù)計(jì)毛利率、折現(xiàn)率，每個資產(chǎn)負(fù)債日減值測試時，都需要按最新的情況預(yù)估有關(guān)參數(shù)，需要說明變化情況及原因。（6）購買日商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的具體方法及合理性，相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的具體確定方式及合理性。C社：商譽(yù)需要與資產(chǎn)組一起做為整體進(jìn)行減值測試，可收回金額與當(dāng)前賬面價值比較，出現(xiàn)減值的，應(yīng)先減值商譽(yù)金額，剩余減值額再作為其他可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值。實(shí)務(wù)中，通常一次收購，不會出現(xiàn)多個資產(chǎn)組，因此商譽(yù)不存在多個資產(chǎn)組之間分配的問題，直接全額和該資產(chǎn)組一起減值測試。根據(jù)《會計(jì)監(jiān)管提示8號》，資產(chǎn)組不再簡單的用標(biāo)的公司整體，而是用與商譽(yù)形成業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)營性資產(chǎn)和負(fù)債。 ~END~ C粉之家是將有志于準(zhǔn)則實(shí)務(wù)、IPO等財(cái)會盡調(diào)且有毅力堅(jiān)持學(xué)習(xí)的財(cái)會人士集中到一起，聽星主講解思路、與星主探討專業(yè)，尋求共同進(jìn)步的精進(jìn)平臺，歡迎掃碼加入：
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