復(fù)盤(pán)是非常重要的學(xué)習(xí)方法，復(fù)盤(pán)學(xué)習(xí)我也經(jīng)常用到寫(xiě)公眾號(hào)文章上面，很多老讀者可能會(huì)發(fā)現(xiàn)隔一段時(shí)間我又會(huì)把前面的文章拿出來(lái)再推送，其實(shí)可能你看到的僅僅是表面的一次推送。
但是實(shí)質(zhì)上，背后我可能是結(jié)合最新政策的一次更新，可能是我結(jié)合讀者反饋的實(shí)操問(wèn)題做的一次優(yōu)化，也可能是在新的適當(dāng)?shù)囊粋€(gè)時(shí)點(diǎn)做的一次溫習(xí)。總之復(fù)盤(pán)并非簡(jiǎn)單意義的重復(fù)，伴隨而來(lái)的都是讓自己對(duì)知識(shí)理解的更透徹，讓自己成為更好的自己。如果你能從每次的復(fù)盤(pán)中發(fā)現(xiàn)這些微小的不起眼的更新，那二哥相信你也能成為更好的優(yōu)化自己的知識(shí)體系，復(fù)盤(pán)這個(gè)方法可以用到你所有的學(xué)習(xí)上去，溫故而知新，可以為師矣。這兩天財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局終于出文落實(shí)了3月份政府工作報(bào)告中的關(guān)于小型微利所得減免和個(gè)體工商戶所得稅減免的政策。沒(méi)有任何意外，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)的描述基本上和政府工作報(bào)告上的描述基本一致。政府工作報(bào)告上是這樣說(shuō)的，對(duì)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不到100萬(wàn)元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。這是一個(gè)總攬概括性的話，特別是個(gè)體工商戶這個(gè)減免具體如何計(jì)算，這個(gè)說(shuō)實(shí)話從文件中我們依舊是無(wú)法看出來(lái)。其實(shí)，二哥當(dāng)時(shí)在政府工作報(bào)告出來(lái)時(shí)候就如何計(jì)算做了自己的分享。包括之前就小型微利企業(yè)如何計(jì)算所得稅也做過(guò)詳細(xì)的文章這些文章里面中對(duì)小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額不到100萬(wàn)元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅都是這樣理解和計(jì)稅的。按照字面意思，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策上再減半征收所得稅，現(xiàn)行的優(yōu)惠就是財(cái)稅2019年13號(hào)規(guī)定的。對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。實(shí)際稅負(fù)率就是5%（25%*20%）而在現(xiàn)行的優(yōu)惠基礎(chǔ)上減半征收企業(yè)所得稅，我理解算法公式就是伴隨著12號(hào)公告的配套文件國(guó)家稅務(wù)總局2021年8號(hào)的出臺(tái)！所以，大家可以看到，公式最后是通過(guò)減半應(yīng)納稅所得額的方式實(shí)現(xiàn)所得稅的減半。所以正確的計(jì)算公式不是二哥之前的那個(gè)，而是下面這樣。實(shí)際稅負(fù)率就是2.5%（12.5%*20%）雖然結(jié)果是一樣的，但是一個(gè)是減計(jì)應(yīng)納稅所得額，一個(gè)是直接減半征收稅額（當(dāng)然稅率相同情況下，這兩個(gè)結(jié)果并未差異）這是新政后的第一個(gè)復(fù)盤(pán)，通過(guò)這個(gè)復(fù)盤(pán)，把自己看政策思考計(jì)算方法的思路又重新梳理了一遍，對(duì)這個(gè)政策的來(lái)龍去脈又了更深的認(rèn)識(shí)。
那么我們?cè)倏纯?strong>第二個(gè)復(fù)盤(pán)。對(duì)于個(gè)體戶工商年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)的如何減免？下面這個(gè)是我當(dāng)時(shí)文件還沒(méi)出來(lái)時(shí)候的想法。當(dāng)時(shí)想法總結(jié)起來(lái)就兩個(gè)
1、我是偏向直接減免稅額，也就是先算出個(gè)體工商戶的正常的所得稅，然后如果應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)的話，再在正常所得稅基礎(chǔ)上減半征收所得稅。為什么這樣思考，一方面是文件描述就是減半所得稅，而非減計(jì)應(yīng)納稅所得額，另一方面，因?yàn)閭€(gè)體工商戶是5檔稅率，和小型微利企業(yè)不一樣，如果采取減計(jì)應(yīng)納稅所得額方式減免，那根本最后就沒(méi)法算（因?yàn)槟銣p計(jì)了應(yīng)納稅所得額，其適用的稅率檔次也就跟著都變了）。2、對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)的情況到底如何減免，當(dāng)時(shí)也做了兩種想法。現(xiàn)在看來(lái)最終政策采取是的固定減免不超過(guò)100萬(wàn)部分的稅就行了。也就是不管你是120，還是200，還是1000等等，你先總體算出所得稅，然后再給你減（100*35%-6.55）*50%，當(dāng)然如果有其他減免還要考慮其他減免的。最后，我們?cè)賮?lái)看看最新的8號(hào)公告政策是如何寫(xiě)的。減免稅額=（個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元部分÷經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額）×（1-50%）這個(gè)公式可能很多人有點(diǎn)迷糊，我給大家劃一下線，你就明白了。
1是不超過(guò)100萬(wàn)的應(yīng)納稅額的減半這樣分開(kāi)看就清晰了，如果你這個(gè)個(gè)體戶沒(méi)有其他減免稅（比如殘疾人政策減免等），那你自然沒(méi)有第2這部分。減免稅額=（個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元部分的應(yīng)納稅額×（1-50%）舉個(gè)例子，二哥稅稅念是一家個(gè)體戶，年應(yīng)納稅所得額是50萬(wàn)。如果沒(méi)有其他減免政策。那二哥全年應(yīng)納稅額=50*30%-4.05=10.95減免稅額=（50*30%-4.05）*（1-50%）=5.475如果二哥的年應(yīng)納稅所得額是150萬(wàn)。如果沒(méi)有其他減免政策。那么全年應(yīng)納稅額=150*35%-6.55=45.95減免稅額=（100*35%-6.55）*（1-50%）=14.225
如果有其他減免呢？比如納稅人還有6000的殘疾人減免，這個(gè)時(shí)候如何算呢？
舉個(gè)例子，二哥稅稅念是一家個(gè)體戶，年應(yīng)納稅所得額是50萬(wàn)。如果還有6000的殘疾人政策減免。那二哥全年應(yīng)納稅額=50*30%-4.05-0.6=10.35減免稅額=（50*30%-4.05-0.6）*（1-50%）=5.175
如果二哥稅稅念年應(yīng)納稅所得額是150萬(wàn)。如果還有6000的殘疾人政策減免。那么全年應(yīng)納稅額=150*35%-6.55-0.6=45.35=(（100*35%-6.55）-0.6*（100/150）)*（1-50%）
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