【原】代開(kāi)發(fā)票預(yù)扣1.5%個(gè)稅，匯算時(shí)候再扣除

二哥稅稅念 2021-03-10

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最近二哥在天津市稅務(wù)局網(wǎng)站看到一個(gè)公告，國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告。

公告規(guī)范了自然人臨時(shí)代開(kāi)發(fā)票時(shí)候個(gè)人所得稅的處理的相關(guān)問(wèn)題，是對(duì)個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)操規(guī)范。

具體做法是

1、自然人取得綜合所得需要代開(kāi)發(fā)票的，在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)不征收個(gè)人所得稅

2、在天津市范圍內(nèi)臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的零散稅收納稅人在代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，按納稅人開(kāi)票金額（不含增值稅）的1.5％預(yù)征個(gè)人所得稅，匯算清繳（經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳）時(shí)候扣除。

如圖：

對(duì)于自然人取得綜合所得（勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)）代開(kāi)發(fā)票時(shí)候稅務(wù)局不預(yù)征個(gè)人所得，而是由支付方在支付的時(shí)候做代扣代繳申報(bào)，這個(gè)不難理解。

畢竟新個(gè)人所得稅法實(shí)施后，全國(guó)各地基本都是不再在代開(kāi)發(fā)票時(shí)候扣個(gè)人所得稅了。

基本在發(fā)票備注欄注明：依法由支付方代扣代繳！

這種情況下，支付方請(qǐng)務(wù)必按規(guī)定代扣代繳其個(gè)人所得稅，否則存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。

具體而言，按照依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等相關(guān)法律、行政法規(guī)處理。

但是，個(gè)人取得的收入在個(gè)人所得稅稅目里面除了有綜合所得，還有其他分類所得。

對(duì)于個(gè)人取得的經(jīng)營(yíng)所得，按照稅法的規(guī)定，支付方是沒(méi)有代扣代繳義務(wù)的，理論上都是由納稅人自行繳納。

自行計(jì)算，自行申報(bào)。

納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。

經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

對(duì)于個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人，這些人來(lái)說(shuō)，他們?nèi)〉玫氖杖胍话愣加勺?cè)的個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的財(cái)務(wù)人員代為申報(bào)了（具體來(lái)說(shuō)季度在自然人稅收系統(tǒng)上申報(bào)）

但是對(duì)于其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人取得經(jīng)營(yíng)所得，這里其他主要就是指的文件中說(shuō)的臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的零散稅收納稅人，這類納稅人沒(méi)有成立個(gè)體戶或者個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。

指望自然人主動(dòng)的申報(bào)繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅，這個(gè)有點(diǎn)不現(xiàn)實(shí)，所以一般稅務(wù)局會(huì)在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)征收其個(gè)人所得稅。

稅務(wù)局如何計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅呢？自然人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)根本不具備查賬征收條件的，按照《實(shí)施條例》要求“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。”

所以一般都是核定征收。

你比如云南省的政策

一般我們認(rèn)為，核定征收了，預(yù)扣=終扣了，自然人也不存在再自行申報(bào)，比如云南的1%，你開(kāi)發(fā)票直接按發(fā)票不含稅金額扣1%個(gè)人所得稅，就了結(jié)了。

但是天津稅務(wù)局的規(guī)定又有特別之處，只是預(yù)征！

文件寫(xiě)的很清楚。

1.5％只是預(yù)征個(gè)人所得稅，年度終了后，納稅人按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（2018年第62號(hào)）規(guī)定辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳時(shí)，被預(yù)征的個(gè)人所得稅可以在匯算清繳時(shí)扣除。

我們知道經(jīng)營(yíng)所得的匯算清繳填寫(xiě)B(tài)表，而B(niǎo)表又只是查賬征收的才做。