發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)(上)

　　目前，理論與實(shí)務(wù)界對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制設(shè)計(jì)這個(gè)概念還沒(méi)有統(tǒng)一的定義。筆者認(rèn)為，可將發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制設(shè)計(jì)定義為：在遵循國(guó)家和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)法規(guī)制度的基礎(chǔ)上，以國(guó)家監(jiān)管部門制定的內(nèi)部控制規(guī)范及其應(yīng)用指引為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)組織架構(gòu)的實(shí)際情況，用系統(tǒng)控制的技術(shù)和方法，構(gòu)建企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制體系的動(dòng)態(tài)過(guò)程。簡(jiǎn)單說(shuō)，發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，是發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制建設(shè)的首要環(huán)節(jié)。

設(shè)計(jì)范圍與流程

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)———發(fā)展戰(zhàn)略》（以下簡(jiǎn)稱《二號(hào)應(yīng)用指引》）的界定，發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)范圍包括長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃兩個(gè)方面。中天恒3C框架認(rèn)為，長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)確定企業(yè)發(fā)展方向和未來(lái)預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)，而戰(zhàn)略規(guī)劃則是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的路徑，即通過(guò)什么路徑實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。

　　目標(biāo)與規(guī)劃是發(fā)展戰(zhàn)略相輔相成的兩個(gè)方面。沒(méi)有目標(biāo)就談不上戰(zhàn)略；而光有目標(biāo)沒(méi)有規(guī)劃，目標(biāo)就無(wú)法落地，就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。戰(zhàn)略決定了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的方向和目標(biāo)，以及為實(shí)現(xiàn)方向和目標(biāo)所需要采取的步驟、方法和措施。因此，企業(yè)制定和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略具有十分重要的意義。

　　發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其基本流程包括設(shè)計(jì)準(zhǔn)備、設(shè)計(jì)實(shí)施、試行及完善等。中天恒在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)實(shí)踐中，將收集資料和了解情況、現(xiàn)狀流程描述、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、尋找控制點(diǎn)，確定控制措施、明確控制責(zé)任、完善控制證據(jù)、編制內(nèi)部控制文檔、設(shè)計(jì)內(nèi)部控制手冊(cè)、制度優(yōu)化等內(nèi)部控制設(shè)計(jì)流程，高度概括為描述現(xiàn)狀、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、設(shè)計(jì)控制三個(gè)關(guān)鍵方面。這三個(gè)方面同樣適用于發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制設(shè)計(jì)。不過(guò)，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制設(shè)計(jì)操作的需要，在基本流程的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該有多層次的具體流程，每個(gè)具體流程還需要明確工作內(nèi)容、方法、步驟以及相應(yīng)的表單等，同時(shí)突出發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的特色。

描述現(xiàn)狀

　　要構(gòu)建與實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制，企業(yè)要在認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略的現(xiàn)狀進(jìn)行仔細(xì)梳理。筆者認(rèn)為，梳理發(fā)展戰(zhàn)略現(xiàn)狀的工作主要包括：

　　1、梳理描述制度文件。這是指梳理發(fā)展戰(zhàn)略方面的內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件。企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注有無(wú)發(fā)展戰(zhàn)略方面的相關(guān)制度；如有，是否完善、是否執(zhí)行；有無(wú)具體可控的操作文件或表單等等。

　　2、梳理描述現(xiàn)狀的業(yè)務(wù)流程。一般而言，企業(yè)的戰(zhàn)略管理體系分為戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略控制三個(gè)組成部分，也是三個(gè)基本環(huán)節(jié)。該體系直接影響到戰(zhàn)略的執(zhí)行力度、準(zhǔn)確性以及戰(zhàn)略績(jī)效。

　　戰(zhàn)略管理首先要解決的是戰(zhàn)略制定問(wèn)題，即明確企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)以及如何實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)；其次是實(shí)施戰(zhàn)略，即將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為行動(dòng)，通過(guò)行動(dòng)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)；第三個(gè)環(huán)節(jié)就是戰(zhàn)略控制。戰(zhàn)略控制就是對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的偏差及時(shí)進(jìn)行糾正；同時(shí)，對(duì)實(shí)施過(guò)程中反映出來(lái)的戰(zhàn)略本身存在的問(wèn)題以及由于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化而導(dǎo)致的戰(zhàn)略本身的不適應(yīng)，適時(shí)地對(duì)戰(zhàn)略進(jìn)行修正和調(diào)整，以保證企業(yè)始終朝著正確的方向前進(jìn)，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。在實(shí)際操作中，戰(zhàn)略控制都需要經(jīng)過(guò)從標(biāo)準(zhǔn)制定到戰(zhàn)略調(diào)整的過(guò)程。

　　企業(yè)要梳理發(fā)展戰(zhàn)略現(xiàn)行的業(yè)務(wù)流程到底怎么樣，包括哪些環(huán)節(jié)，是否能有效控制發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，并要將發(fā)展戰(zhàn)略方面的現(xiàn)狀業(yè)務(wù)流程用圖表的形式描繪出來(lái)。

　　3、確定業(yè)務(wù)流程目錄。根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)際情況，確定發(fā)展戰(zhàn)略的業(yè)務(wù)流程目錄。這可為企業(yè)構(gòu)建與實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制界定邊界。企業(yè)不同，發(fā)展戰(zhàn)略的業(yè)務(wù)流程目錄肯定也不一樣。不管怎么不一樣，發(fā)展戰(zhàn)略業(yè)務(wù)流程可簡(jiǎn)單分為發(fā)展戰(zhàn)略制定和實(shí)施兩個(gè)主要階段。

　　本階段設(shè)計(jì)工作成果是編制《發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件情況表》、《發(fā)展戰(zhàn)略流程目錄》、《發(fā)展戰(zhàn)略業(yè)務(wù)流程圖、表》等。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)包括機(jī)會(huì)和損失威脅兩方面的不確定性。發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)具有五個(gè)方面的主要特征：一是客觀性。發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并不以人的意志為轉(zhuǎn)移。二是突發(fā)性。發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生往往是偶然的，具有極大的隨機(jī)性，并且實(shí)際發(fā)生的時(shí)間很短，以致讓人在尚未意識(shí)到時(shí)就已經(jīng)處于風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)之中。三是多變性。發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)本身具有極強(qiáng)的不確定性。四是無(wú)形性。盡管人們能夠意識(shí)并且感覺(jué)到發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的存在，但是卻又無(wú)法精確地將其描繪出來(lái)，想要對(duì)它進(jìn)行定量的預(yù)測(cè)和考察則更加困難。五是對(duì)稱性。發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)具有雙重的影響，一方面，它會(huì)對(duì)企業(yè)的正常發(fā)展產(chǎn)生不利影響，因而人們唯恐避之不及；另一方面，它又隱藏著獲利的可能，所以才有人愿意去冒險(xiǎn)。發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)越大，往往獲利也就相應(yīng)越高。

　　發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指在戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)檢查戰(zhàn)略基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)實(shí)施戰(zhàn)略后企業(yè)的績(jī)效，把它與預(yù)定的戰(zhàn)略目標(biāo)與績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)相比較，發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略差距，分析產(chǎn)生偏差的原因，糾正偏差，促使企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施能夠更好地與企業(yè)當(dāng)前所處的內(nèi)、外環(huán)境及目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，使戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)。

　　發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本程序：一是識(shí)別發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行具體描述；二是分析發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，編制發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析表；三是評(píng)價(jià)發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，編制發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表；四是確定發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；五是提出發(fā)展戰(zhàn)略重大風(fēng)險(xiǎn)解決方案。

　　在實(shí)踐中，發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析及其評(píng)價(jià)是合在一起進(jìn)行的。而是否制定發(fā)展戰(zhàn)略重大風(fēng)險(xiǎn)解決方案，要看企業(yè)的實(shí)際需要，也可以在發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制設(shè)計(jì)完成后單獨(dú)進(jìn)行。

　　本階段設(shè)計(jì)工作成果是編制《發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及其描述表》、《發(fā)展戰(zhàn)略整體層面風(fēng)險(xiǎn)清單》、《發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析表》、《發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表》、《發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略表》、《發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)解決方案》等。

　　1、識(shí)別并描述風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，首先要把發(fā)展戰(zhàn)略具體風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出來(lái)，然后整理出整體層面的風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)展戰(zhàn)略具體風(fēng)險(xiǎn)是多種多樣的，因企業(yè)的不同而不同。

　　關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，按照《二號(hào)應(yīng)用指引》的要求，在評(píng)估發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，設(shè)計(jì)人員至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施不到位，可能導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力；發(fā)展戰(zhàn)略過(guò)于激進(jìn)，脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè)，可能導(dǎo)致企業(yè)過(guò)度擴(kuò)張，甚至經(jīng)營(yíng)失??；發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動(dòng)，可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)，甚至危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。

　　中天恒認(rèn)為，《二號(hào)應(yīng)用指引》描述的發(fā)展戰(zhàn)略三個(gè)方面風(fēng)險(xiǎn)并不是發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的全部，而是發(fā)展戰(zhàn)略中面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)。中天恒在實(shí)踐中意識(shí)到，企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略方面面臨著一系列的風(fēng)險(xiǎn)，比如：企業(yè)沒(méi)有明確的發(fā)展戰(zhàn)略，或者戰(zhàn)略不明確；制定的戰(zhàn)略本身不科學(xué)，與企業(yè)的實(shí)際情況或者環(huán)境不符，或者確定的目標(biāo)過(guò)高，導(dǎo)致戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)；制定的戰(zhàn)略不完整，僅有目標(biāo)沒(méi)有規(guī)劃，或者只有總戰(zhàn)略沒(méi)有具體的子戰(zhàn)略或職能戰(zhàn)略；戰(zhàn)略實(shí)施不到位；戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中沒(méi)有實(shí)施有效的控制；當(dāng)環(huán)境發(fā)生重大變化導(dǎo)致原有戰(zhàn)略無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí)，沒(méi)有及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略，或者戰(zhàn)略調(diào)整過(guò)于頻繁，等等。

　　筆者認(rèn)為，識(shí)別戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)識(shí)別以下風(fēng)險(xiǎn)：按戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，可以將其來(lái)源構(gòu)成分成四個(gè)部分：運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)損傷風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、商譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等；按企業(yè)內(nèi)、外部系統(tǒng)的層次特征，將戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)總體劃分為兩個(gè)層次：產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；按過(guò)程劃分，戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)按其過(guò)程可以分為：戰(zhàn)略選擇風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)等。

　　在發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制構(gòu)建與實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《二號(hào)應(yīng)用指引》中有關(guān)發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的提示，結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)際情況，識(shí)別并具體描述發(fā)展戰(zhàn)略方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，以便完善發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)部控制，以有效地控制發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。

　　筆者認(rèn)為，發(fā)展戰(zhàn)略具體風(fēng)險(xiǎn)的描述因所識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的不同而不同，將具體發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)與發(fā)展戰(zhàn)略流程結(jié)合是個(gè)比較好的做法。按照企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的規(guī)范要求，中天恒3C框架研究編制了《發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及其描述表》等模板或工具。

　　2、分析風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)展戰(zhàn)略理風(fēng)險(xiǎn)分析的內(nèi)容很多，一般應(yīng)從成因和結(jié)果兩個(gè)方面進(jìn)行，并編制發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析表。

發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)(下)

　　續(xù)上期

　　3、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)應(yīng)從可能性和影響程度兩個(gè)維度進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并編制發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表。

　　4、選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)單說(shuō)，就是企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的控制策略和模式選擇。戰(zhàn)略控制的主要策略包括：

　　(1)市場(chǎng)控制。當(dāng)企業(yè)或組織利用競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格來(lái)評(píng)估組織的產(chǎn)出和生產(chǎn)率時(shí)就會(huì)產(chǎn)生市場(chǎng)控制方法。

　　(2)制度控制。制度控制是企業(yè)或組織利用規(guī)則、政策、權(quán)威層級(jí)、書面文件、標(biāo)準(zhǔn)、其他機(jī)制來(lái)使組織內(nèi)的行為標(biāo)準(zhǔn)化，以及由此來(lái)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估。

　　(3)團(tuán)隊(duì)自我控制。團(tuán)隊(duì)自我控制即使用社會(huì)化手段，如公司文化、共享價(jià)值觀、承諾、傳統(tǒng)、信念來(lái)控制團(tuán)隊(duì)的行為。

　　戰(zhàn)略控制的主要模式選擇包括：正式戰(zhàn)略控制模式和非正式戰(zhàn)略控制模式。

　　正式管理控制系統(tǒng)一般是指在企業(yè)或組織內(nèi)，依據(jù)明文規(guī)定的制度、政策、程序并通過(guò)正式的組織結(jié)構(gòu)來(lái)貫徹管理目標(biāo)和控制組織行為。正式控制系統(tǒng)包括：管理模式和文化子系統(tǒng)、獎(jiǎng)勵(lì)子系統(tǒng)、協(xié)調(diào)方式子系統(tǒng)、溝通渠道子系統(tǒng)、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)子系統(tǒng)、控制過(guò)程子系統(tǒng)。

　　非正式戰(zhàn)略控制模式中，企業(yè)或組織的行為不是靠制度和程序決定，而是由人與人之間的關(guān)系決定的。非正式管理控制系統(tǒng)往往伴隨著正式管理控制系統(tǒng)的出現(xiàn)而出現(xiàn)，是對(duì)正式管理控制系統(tǒng)的必要補(bǔ)充。

　　企業(yè)應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果，針對(duì)不同等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)選擇相應(yīng)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。不同等級(jí)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)策略不一樣，一般有規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移、接受等策略。不論選擇哪種策略應(yīng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)都需要編制發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)表。

　　5、編制風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)或風(fēng)險(xiǎn)圖譜。企業(yè)應(yīng)依據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果編制發(fā)展戰(zhàn)略層面的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)或繪制風(fēng)險(xiǎn)圖譜。發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的基本要素包括業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)描述、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)排序、應(yīng)對(duì)策略、剩余風(fēng)險(xiǎn)等。此外，企業(yè)也可以加上內(nèi)部控制設(shè)計(jì)完成后的控制措施、控制部門或崗位等等。

　　發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制設(shè)計(jì)程序

　　設(shè)計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略控制，就是在評(píng)估發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制進(jìn)行設(shè)計(jì)的過(guò)程，是發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

　　發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制設(shè)計(jì)基本程序包括：確定發(fā)展戰(zhàn)略關(guān)鍵控制點(diǎn);明確發(fā)展戰(zhàn)略控制目標(biāo);提出發(fā)展戰(zhàn)略控制措施;設(shè)計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略控制證據(jù);完善發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)制度;繪制發(fā)展戰(zhàn)略控制流程圖;編制發(fā)展戰(zhàn)略控制矩陣。

　　本階段設(shè)計(jì)工作成果是編制《發(fā)展戰(zhàn)略控制控制要點(diǎn)及關(guān)鍵控制表》、《發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制目標(biāo)表》、《發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制措施表》、《發(fā)展戰(zhàn)略控制證據(jù)表》、《發(fā)展戰(zhàn)略制度完善建議表》、《發(fā)展戰(zhàn)略控制流程圖》、《發(fā)展戰(zhàn)略控制矩陣》等。

　　1、確定關(guān)鍵控制點(diǎn)。

　　發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制到底要控制什么?理論界認(rèn)為，根據(jù)戰(zhàn)略活動(dòng)對(duì)企業(yè)影響的要素，發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制主要包括定位控制、增長(zhǎng)控制、質(zhì)量控制和文化控制。發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制中的定位控制主要包括戰(zhàn)略定位和邊界控制，這里的邊界又包括橫向邊界和縱向邊界。增長(zhǎng)控制，主要是對(duì)增長(zhǎng)速度的控制。這包括兩方面內(nèi)容：一方面，從財(cái)務(wù)角度看，增長(zhǎng)并不是總能帶來(lái)價(jià)值增長(zhǎng)，過(guò)快的增長(zhǎng)反而會(huì)使得企業(yè)的資源變得相應(yīng)緊張，當(dāng)增長(zhǎng)超出企業(yè)所能運(yùn)籌的財(cái)務(wù)資源極限時(shí)，快速增長(zhǎng)很可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn);另一方面，增長(zhǎng)太慢的企業(yè)，由于其價(jià)值創(chuàng)造達(dá)不到市場(chǎng)預(yù)期，要么成為收購(gòu)者們的獵物，要么經(jīng)受不住市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)而被同類企業(yè)擠垮。質(zhì)量控制主要關(guān)注企業(yè)控制能力。發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制的效果決定著企業(yè)與市場(chǎng)以及同類企業(yè)之間的替代關(guān)系，決定著企業(yè)質(zhì)量的優(yōu)劣。文化控制作為戰(zhàn)略內(nèi)部控制的一部分，在不同文化影響下，內(nèi)部控制實(shí)踐會(huì)產(chǎn)生差異。文化控制的對(duì)象主要是跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的文化風(fēng)險(xiǎn)。

　　企業(yè)在構(gòu)建與實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制過(guò)程中，要針對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，確定發(fā)展戰(zhàn)略的一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，并編制發(fā)展戰(zhàn)略控制要點(diǎn)表。確定發(fā)展戰(zhàn)略的一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制是件很困難的事，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況確定。同時(shí)也會(huì)因人們的專業(yè)判斷而不同?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)——發(fā)展戰(zhàn)略》(以下簡(jiǎn)稱《二號(hào)指引》)重點(diǎn)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略的制定、發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施等環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范。根據(jù)《二號(hào)指引》的要求，結(jié)合自己的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)實(shí)踐，中天恒管理咨詢公司研究編制了《發(fā)展戰(zhàn)略控制要點(diǎn)及關(guān)鍵控制表》等模板或工具。

　　2、設(shè)計(jì)控制目標(biāo)。戰(zhàn)略內(nèi)部控制的目標(biāo)是公司內(nèi)部控制存在及存在形式的根本，也是建立戰(zhàn)略內(nèi)部控制體系以及進(jìn)行戰(zhàn)略內(nèi)部控制構(gòu)建、評(píng)價(jià)和考核的指導(dǎo)原則與參照物。戰(zhàn)略控制目標(biāo)所具有的特征是：可衡量，且有時(shí)限的約束;穩(wěn)定性和動(dòng)態(tài)性相結(jié)合;所有目標(biāo)一致，同時(shí)可以區(qū)分主次和輕重等特征。

　　中天恒3C框架認(rèn)為，發(fā)展戰(zhàn)略控制目標(biāo)就是要保證發(fā)展戰(zhàn)略合法、安全、有效、可靠，從而有效控制因?yàn)榘l(fā)展戰(zhàn)略因素可能給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)包括：企業(yè)缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施不到位，可能導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力;或者，發(fā)展戰(zhàn)略過(guò)于激進(jìn)，脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè)，可能導(dǎo)致企業(yè)過(guò)度擴(kuò)張，甚至經(jīng)營(yíng)失敗;或者，發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動(dòng)，可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)，甚至危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展等方面的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際工作中，發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)根據(jù)識(shí)別出來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略可能存在的具體風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)，不能固定化、模式化。

　　企業(yè)無(wú)論是使用時(shí)間序列分析法、相關(guān)分析法、盈虧平衡分析法還是決策矩陣法來(lái)設(shè)定發(fā)展戰(zhàn)略控制目標(biāo)，都要遵循一定的原則：(1)平衡原則。在制定戰(zhàn)略內(nèi)部控制的目標(biāo)時(shí)，需要注意兩種平衡，即，不同目標(biāo)之間的平衡、近期需要和遠(yuǎn)期需要之間的平衡。(2)多方案原則。由于客觀環(huán)境變化的不確定性、預(yù)測(cè)的不準(zhǔn)確性，在制定發(fā)展戰(zhàn)略控制目標(biāo)時(shí)，應(yīng)制定多種方案。此外，還有系統(tǒng)性原則。

　　3、設(shè)計(jì)控制措施。企業(yè)在構(gòu)建與實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制過(guò)程中，要強(qiáng)化對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略控制點(diǎn)尤其是關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)控制，并采取相應(yīng)的控制措施。發(fā)展戰(zhàn)略控制措施要與發(fā)展戰(zhàn)略相融合，并嵌入到發(fā)展戰(zhàn)略流程當(dāng)中。發(fā)展戰(zhàn)略總體方面的控制措施是重要的，但更重要的是針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)采取具體的控制措施。中天恒管理咨詢公司認(rèn)為，發(fā)展戰(zhàn)略控制措施主要包括以下內(nèi)容：

　　(1)董事會(huì)要組織研究公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)需要成立戰(zhàn)略委員會(huì)。

　　(2)戰(zhàn)略委員會(huì)主要負(fù)責(zé)對(duì)公司長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略和重大投資決策進(jìn)行研究并提出建議。

　　(3)戰(zhàn)略委員會(huì)由三至七名成員組成，戰(zhàn)略委員會(huì)委員由董事會(huì)選舉產(chǎn)生，任期由董事會(huì)決定。

　　(4)戰(zhàn)略委員會(huì)應(yīng)該制訂明確的議事規(guī)則，明確其主要職責(zé)權(quán)限、任職資格、運(yùn)作程序等內(nèi)容。

　　(5)戰(zhàn)略規(guī)劃部是公司獨(dú)立的部門，只對(duì)總裁負(fù)責(zé)。

　　根據(jù)《二號(hào)指引》要求，結(jié)合自己的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)實(shí)踐，中天恒管理咨詢公司研究編制了《發(fā)展戰(zhàn)略控制措施表》等模板或工具。

　　4、發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)控涉及文檔、底稿、表單等證據(jù)。為了發(fā)展戰(zhàn)略能夠有效實(shí)施，需要制定必要的表單，并作為發(fā)展戰(zhàn)略制度的附件，為發(fā)展戰(zhàn)略過(guò)程留下控制證據(jù)。發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)文件資料很多，包括調(diào)查研究報(bào)告、預(yù)測(cè)分析數(shù)據(jù)、發(fā)展目標(biāo)制定流程單、戰(zhàn)略規(guī)劃制定流程單、戰(zhàn)略委員會(huì)工作記錄表、戰(zhàn)略方案審議批準(zhǔn)流程單、年度工作計(jì)劃、戰(zhàn)略宣傳效果分析報(bào)告、戰(zhàn)略調(diào)整決策流程表單等。

　　5、優(yōu)化控制制度。企業(yè)需要建立一系列制度體系和機(jī)制保障，促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略的作用得到有效發(fā)揮。發(fā)展戰(zhàn)略控制制度不是獨(dú)立建立的一套新制度，而是將內(nèi)部控制思想嵌入到發(fā)展戰(zhàn)略制度中去。發(fā)展戰(zhàn)略制度應(yīng)制定多少個(gè)，內(nèi)容包括哪些，因企業(yè)的不同而不同。

　　不論發(fā)展戰(zhàn)略控制制度采取什么樣的形式，企業(yè)都應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《二號(hào)指引》等法律法規(guī)的精神實(shí)質(zhì)和原則要求，并以此為起點(diǎn)構(gòu)建和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制?！抖?hào)指引》界定了發(fā)展戰(zhàn)略的定義，描述了發(fā)展戰(zhàn)略中的風(fēng)險(xiǎn)，明確了發(fā)展戰(zhàn)略的制定與實(shí)施等方面的控制措施，對(duì)優(yōu)化企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制度具有重要意義。

　　6、繪制控制流程圖。一般而言，《發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制流程圖》多為一般業(yè)務(wù)流程圖，并未標(biāo)注發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)。中天恒3C框架主張，企業(yè)繪制《發(fā)展戰(zhàn)略控制流程圖》，要根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略流程、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制點(diǎn)及其相關(guān)的控制措施，結(jié)合具體單位的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行。特別要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)應(yīng)把發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制流程和發(fā)展戰(zhàn)略流程整合在一起，并在圖上標(biāo)示風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)。

　　7、編制控制矩陣。發(fā)展戰(zhàn)略控制矩陣是對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略流程圖中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制措施和控制證據(jù)等的詳細(xì)說(shuō)明與描述，是發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制設(shè)計(jì)結(jié)果的集中體現(xiàn)，也是內(nèi)部控制管理手冊(cè)的重要組成部分，實(shí)際上是以上各項(xiàng)工作的綜合體現(xiàn)。根據(jù)《二號(hào)指引》的要求，結(jié)合自己的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)實(shí)踐，中天恒管理咨詢公司研究編制了《發(fā)展戰(zhàn)略控制矩陣》等模板或工具。      (完)