解答：

根據(jù)提問判斷，您咨詢的應(yīng)該是合伙企業(yè)的個人所得稅問題。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

第四條規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

(一)合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

(二)合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

(三)協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

(四)無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)上述規(guī)定，對于合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額確定首先是“按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額”。根據(jù)《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙協(xié)議約定的分配比例可以不等于投資比例。

因此，合伙企業(yè)的經(jīng)營所得個人所得稅申報是可以不按照投資比例申報的，但是必須與合伙協(xié)議約定的投資比例一致。

問題2：我在稅務(wù)app開了五萬勞務(wù)報酬的增值稅發(fā)票，年度匯算的是不是算在我的收入里？

開發(fā)票的時候交了一個點的稅，年度匯算還用補交個稅嘛？

解答：

根據(jù)描述，可以判斷您是沒有辦理稅務(wù)注冊的，申請代開發(fā)票繳納的一個點的稅屬于增值稅（疫情期間優(yōu)惠后的征收率）。

申請代開勞務(wù)費發(fā)票，是勞務(wù)報酬所得，屬于綜合所得的組成部分，通常說的年度匯算是綜合所得匯算，包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)是費用所得，因此您申請代開發(fā)票的收入需要并入年度匯算所得中。

年度匯算時，是否需要補稅，具體要根據(jù)您2020年度綜合所得情況以及可以稅前扣除的項目情況來決定，僅憑您現(xiàn)在給出的這點信息是無法判斷的。

問題3：預(yù)收賬款當(dāng)月客戶要求開票，但當(dāng)月訂不上貨如何匹配結(jié)轉(zhuǎn)成本？

解答：

納稅人發(fā)生銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的應(yīng)稅銷售行為，先開具增值稅發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

預(yù)收賬款時，可以給對方開具發(fā)票，同時產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)。

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

但是，如果貨物等并沒有移交給對方的，企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)并沒有產(chǎn)生。

我們在實務(wù)中，一定要注意企業(yè)所得稅、增值稅和會計處理對“收入”確認的差異，不要看見開具了發(fā)票，會計處理和企業(yè)所得稅就想到要確認收入。

企業(yè)會計處理確認收入是按照企業(yè)會計準則（或企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計準則）進行的，只有滿足了會計準則的規(guī)定，就應(yīng)確認收入，然后在財報上體現(xiàn)出來。同時，也才考慮成本結(jié)轉(zhuǎn)的問題。

增值稅的收入確定，準確說是增值稅納稅義務(wù)的確定，是按照增值稅相關(guān)規(guī)定來確定的，預(yù)收款如果開具了增值稅征稅發(fā)票，會計上只能確認為“預(yù)收賬款”，但是增值稅納稅申報時卻要確認為計稅依據(jù)（納稅申報表上的銷售額）。這時，是不需要考慮成本結(jié)轉(zhuǎn)的問題，只有企業(yè)所得稅才需要考慮成本匹配問題。

可以開具發(fā)票的政策依據(jù)：《發(fā)票管理辦法》第十九條 銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

綜上所述，如果僅僅是收取貨款，但是沒有發(fā)貨，是可以開具增值稅征稅發(fā)票的，同時會計與企業(yè)所得稅的處理都不需要確認“收入”，只是增值稅需要按規(guī)定申報納稅即可。

問題4：境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)有關(guān)稅務(wù)處理的問題？

境外企業(yè)將所持境內(nèi)外商獨資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)個人，如何進行稅務(wù)處理，尤其是所得稅。

解答：

由于境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓的是境內(nèi)的外商獨資企業(yè)，也就是境外企業(yè)100%持有被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的股權(quán)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和稅收協(xié)定（安排），都應(yīng)在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：...(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;...

因此，對于境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，分為兩種情況：1、在境內(nèi)有設(shè)立機構(gòu)、場所（常設(shè)機構(gòu)）的，應(yīng)由常設(shè)機構(gòu)自主申報繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅；2、在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所（常設(shè)機構(gòu)）的，應(yīng)由支付方代扣代繳境外企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅。

1、境內(nèi)有常設(shè)機構(gòu)的

應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)

稅率：25%

常設(shè)機構(gòu)負有申報與繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)。

2、境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所（常設(shè)機構(gòu)）的

應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)

稅率：10%

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項規(guī)定的所得：（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得，也就是非居民企業(yè)沒有常設(shè)機構(gòu)，從中國境內(nèi)取得的所得。

說明事項：

如果該非居民企業(yè)是屬于與我國簽訂了稅收協(xié)定或安排的國家或地區(qū)的居民企業(yè)，則可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠規(guī)定。如香港的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的內(nèi)陸居民企業(yè)的股權(quán)，按照內(nèi)陸與香港簽訂的稅收安排，如果該香港居民企業(yè)所持的內(nèi)陸居民企業(yè)的股權(quán)比例低于25%的，在內(nèi)陸無需繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)如果想享受上述稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的，需先到主管稅務(wù)機關(guān)申請協(xié)定待遇，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意后方可享受，否則必須嚴格按照國內(nèi)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

問題5：向境外提供技術(shù)服務(wù)收入是免稅的嗎？

解答：

一、增值稅問題

（一）可以零稅率的規(guī)定

財稅（2016）36號文附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第一條規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：

　(三)向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)：

1.研發(fā)服務(wù)。

2.合同能源管理服務(wù)。

3.設(shè)計服務(wù)。

10.轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

因此，滿足上述條件的向境外提供技術(shù)服務(wù)是可以適用零稅率。

（二）可以免稅的規(guī)定

《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）

　(二十)符合零稅率政策但適用簡易計稅方法或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的下列應(yīng)稅行為：

3.向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)：

(1)研發(fā)服務(wù);

(2)合同能源管理服務(wù);

(3)設(shè)計服務(wù);

4.向境外單位轉(zhuǎn)讓完全在境外消費的技術(shù)。

滿足上述規(guī)定的，可以免增值稅。

二、企業(yè)所得稅問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十七條第（四）項規(guī)定，企業(yè)“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”可以免征、減征企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條明確，“企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號）對享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合的條件做了進一步的明確：
（一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；
（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；
（三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認定；
（四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認定；
（五）國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

因此，向境外提供技術(shù)服務(wù)，如果構(gòu)成了技術(shù)轉(zhuǎn)讓且滿足上述條件的，可以依法享受企業(yè)所得稅的免征或減征的優(yōu)惠政策。

如果技術(shù)服務(wù)不構(gòu)成技術(shù)轉(zhuǎn)讓，則不能享受上述優(yōu)惠政策，需要依法繳納企業(yè)所得稅。

問題6：我公司2019年將某個科研項目委托境外公司進行研發(fā)，可加計扣除的研發(fā)費用金額應(yīng)如何計算？

解答：

自2018年1月1日起，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

例如，某企業(yè)2019年境內(nèi)符合條件研發(fā)費110萬元，委托境外研發(fā)費用100萬元，其中100×80%=80萬元計入委托境外研發(fā)費，委托境外研發(fā)費不超過110×2/3=73.33萬元的可以稅前加計扣除，因此，該企業(yè)2019年可加計扣除的委托境外研發(fā)費用為73.33萬元。

問題7：從成本效益考慮，不重大的商品或服務(wù)是否無需判:斷其是否構(gòu)成單獨履約義務(wù)？

解答：

FASB（美國會計準則委員會）明確規(guī)定，如果某些承諾提供的商品或服務(wù)就某項與客戶簽訂的合同而言是不重要的(無論單獨還是合并，無論金額還是性質(zhì)都不重要），則企業(yè)可以不必判斷該商品或服務(wù)是否構(gòu)成履約義務(wù)（但不適用于客戶的額外購買選擇權(quán)）。

IFRS15（國際會計準則）及我國收入準則未作出明確規(guī)定（豁免），但重要性是所有準則都適用的原則。例如，銷售商品合同約定，商品交付后由客戶安裝但并不復(fù)雜，企業(yè)需要對客戶進行技術(shù)指導(dǎo)或培訓(xùn)，雖然構(gòu)成單項履約義務(wù)，但不具有重大性，可不單獨判斷一項履約義務(wù)。

問題8：提前退休一次性收入個人所得稅如何計算？需要進行年度匯算嗎？

解答：

個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅，不需并入綜合所得進行年度匯算。計算公式：

應(yīng)納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)）－費用扣除標(biāo)準〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)

問題9：視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策？

解答：

現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機構(gòu)，由企業(yè)總機構(gòu)匯總計算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。