第一部分：應收款項融資定義

根據(jù)《關于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務報表格式的通知（財會〔2019〕6號）》的規(guī)定：“應收款項融資”項目，反映資產(chǎn)負債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應收票據(jù)和應收賬款等。

第二部分：視野論壇問答

視野網(wǎng)友：

應收款項融資反映以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應收賬款和應收票據(jù)，能否舉個實務例子？

視野版主chenyiwei:

“應收款項融資”項目為新增列報項目，適用于新金融工具準則，反映以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應收票據(jù)和應收賬款等。例如，企業(yè)在日常資金管理中，將部分銀行承兌匯票貼現(xiàn)、背書，或者對特定客戶的特定應收賬款通過無追索權(quán)保理進行出售，且此類貼現(xiàn)、背書、出售等滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移終止確認的條件。針對此類應收票據(jù)和應收賬款，企業(yè)既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)為目標，因而分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益金融資產(chǎn)。

財會[2018]15號文件未明確其列報要求，通常根據(jù)其流動性列報為“其他債權(quán)投資”或“其他流動資產(chǎn)”，但財會[2019]6號明確將其中屬于流動資產(chǎn)的部分列報在“應收款項融資”。

視野網(wǎng)友：陳老師：應收款項融資是僅僅核算保理的應收賬款和貼現(xiàn)或背書的銀行承兌匯票嗎？大量背書商業(yè)承兌匯票呢？也放在應收款項融資核算嗎？

視野版主chenyiwei:

一般認為，在“應收款項融資”項目中列報的應收款項（應收賬款和應收票據(jù)），應同時滿足以下條件：

（1）合同現(xiàn)金流量特征能夠通過SPPI測試，即滿足《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量（2017年修訂）》第十六條所說的“本金+利息”的條件（詳見該準則的官方應用指南和本所技術(shù)提示中的相應內(nèi)容，此處不再贅述）。

（2）管理層有明確意圖將這部分應收款項在其到期之前通過背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)的方式收回其合同現(xiàn)金流量，但也不排除持有至到期已收取到期現(xiàn)金流。為此，將這類金融資產(chǎn)與明確持有意圖為“持有至到期以收取合同現(xiàn)金流”的其他應收款項明確區(qū)分，單獨管理。

（3）這類應收款項后續(xù)用于背書轉(zhuǎn)讓或者貼現(xiàn)時，預期將可以滿足《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（2017年修訂）》規(guī)定的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移終止確認條件；

（4）根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報（2014年修訂）》第十七條規(guī)定的標準，該應收款項屬于流動資產(chǎn)。

對于此類金融資產(chǎn)的期末公允價值計量，理論上應按其預計可收回金額按實際利率折現(xiàn)到資產(chǎn)負債表日，或者按其合同到期值按信用風險調(diào)整后的實際利率折現(xiàn)到資產(chǎn)負債表日。但在實務操作中，鑒于這些應收款項屬于流動資產(chǎn)，其期限不超過一年（如票據(jù)的期限不超過6個月），資金時間價值因素對其公允價值的影響不重大，并且在實際操作中，票據(jù)背書的前后手雙方均認可按票據(jù)的面值抵償?shù)阮~的應收應付賬款，不打折扣，因此可以近似認為該等應收款項的期末公允價值等于其面值扣減按預期信用風險確認的壞賬準備后的余額，即公允價值基本等于攤余成本，其公允價值變動因素對其期末計量的影響顯著不重大。

視野網(wǎng)友：請教陳版和各位，應收款項融資（主要是質(zhì)押給銀行的銀行承兌，大票換小票）屬于公允價值計量第幾層次？參考部分上市公司審計報告，有分在第二層次的也有第三層次的?

視野版主chenyiwei:

個人傾向于按第三層次。因為信用風險調(diào)整因素不是可以直接從市場上觀察到的輸入值。

注：另外一個類似帖子的陳版回復：由于此類估值很可能要用到不可觀察輸入值，而一旦使用了哪怕一個不可觀察輸入值，就會導致整體的公允價值層次變?yōu)榈谌龑哟?，故列入第三層次可能性較大。

視野網(wǎng)友：

應收票據(jù)的承兌銀行假設為信用等級較低的地方性銀行，同時假設持票人對其持有的票據(jù)既可能持有至到期也可能貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓，那么承兌行較低的信用等級是否會對該票據(jù)確認為應收票據(jù)或應收款項融資產(chǎn)生影響呢？向大家請教一下，謝謝各位了。

視野版主chenyiwei:

一般理解，當承兌行為信用等級較低的地方性銀行時，其票據(jù)的貼現(xiàn)、背書不滿足終止確認條件，一般認為此時不能確認為應收款項融資，而應繼續(xù)作為應收票據(jù)以攤余成本進行后續(xù)計量。

追問：請教陳版，票據(jù)的貼現(xiàn)、背書是否說明持有意圖不僅是收取合同現(xiàn)金流量，也包括出售，該業(yè)務模式下可以分類為以攤余成本計量嗎？

陳版回復：貼現(xiàn)或背書部分票據(jù)的事實本身不能單獨作為業(yè)務模式確定的證據(jù)。

視野網(wǎng)友：

老師好，想請教一下，企業(yè)部分商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票頻繁用于背書或貼現(xiàn)，期初是否是將原應收票據(jù)扣減壞賬準備的凈值重分類至應收賬款融資，原已計提進入損益的壞賬準備調(diào)整至其他綜合收益，本期如需繼續(xù)計提壞賬準備時借記其他綜合收益，貸記應收款項融資？

視野版主chenyiwei:

如果背書、貼現(xiàn)可滿足終止確認條件，則可分類為應收款項融資?；蛘撸绻撈髽I(yè)有明確的政策規(guī)定哪些出票人開具的票據(jù)應當用于背書和貼現(xiàn)，則這部分應收票據(jù)應歸類為以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)，列報為交易性金融資產(chǎn)。

應收款項融資是以公允價值計量的金融資產(chǎn)，確認公允價值變動計入其他綜合收益；同時針對信用風險確認信用減值損失，借記信用減值損失，貸記其他綜合收益——信用減值準備。

視野網(wǎng)友：

應收款項用于核算以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應收票據(jù)和應收賬款等，怎么去確認公允價值是否發(fā)生變動？原先在應收賬款或應收票據(jù)核算時，會考慮壞賬準備的計提，這種考慮是算公允價值變動還是信用減值？

視野版主chenyiwei:

應收款項可收回金額的變動也是其公允價值變動的來源之一。理論上可能導致應收款項債權(quán)的公允價值發(fā)生變動的原因，包括債務人信用風險和利率、匯率變動等市場風險?，F(xiàn)在的會計模式就是將信用風險導致的可收回金額波動體現(xiàn)在損益中，將其他來源導致的公允價值變動體現(xiàn)在其他綜合收益中。

關于期末會計處理，在準則應用指南中已有明確，即首先計量其期末公允價值（理論上等于可收回金額按資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)行利率、匯率折現(xiàn)），確認公允價值變動計入其他綜合收益；其次按照預期損失模型進行減值測試和確認信用減值損失，計入損益，并作為對其他綜合收益的調(diào)整。經(jīng)過這樣處理后，其他綜合收益中保留的余額只是信用風險以外的其他來源導致的公允價值變動的影響。

視野網(wǎng)友：

如果公司同時存在商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，其中，商業(yè)承兌匯票的業(yè)務模式100%持有至到期托收，銀行承兌匯票的業(yè)務模式存在部分背書/貼現(xiàn)和到期托收情況，本年度背書/貼現(xiàn)的比重約為30%

此種模式下，能否

1.將商業(yè)承兌匯票作為應收票據(jù)處理，銀行承兌匯票作為應收款項融資處理？

2.應收款項融資應于業(yè)務初始發(fā)生時，根據(jù)管理層的意圖進行區(qū)分。但實際操作中，除索取管理層的明確意圖的資料外，如果對合理性進行驗證時，對已實際背書/貼現(xiàn)的銀行承兌匯票規(guī)模量有無最低比例要求，即低于多少可認定為不重大或者偶發(fā)性的，不影響管理層對持有銀行承兌匯票的整體業(yè)務模式的判斷？

3.報告期末對于已背書/貼現(xiàn)但尚未到期的票據(jù), 非6+9模式下未終止確認的金額是否一定需要還原應付賬款、短期借款等？

懇請在百忙中給予指導，非常謝謝！

視野版主chenyiwei:

1、可以這樣理解（前提是銀行承兌匯票的背書或貼現(xiàn)滿足終止確認條件）。

2、準則無最低定量比例要求，如果偏差較大，對已確認的金融資產(chǎn)不能進行重分類，但可能會影響后續(xù)新初始確認的金融資產(chǎn)的重分類。

3、“6+9”是科創(chuàng)板IPO的窗口指導，其他板塊似乎并沒有如此明確的指導意見。如果不滿足終止確認條件的，則應就已貼現(xiàn)的票據(jù)確認短期借款，就已背書的票據(jù)確認其他流動負債。

視野網(wǎng)友：

應收款項融資下的其他綜合收益終止確認時轉(zhuǎn)入投資收益還是財務費用？

視野版主chenyiwei:

一般理解是計入投資收益。

視野網(wǎng)友：

老師，我們將企業(yè)的應收票據(jù)判定為屬于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，問：

1、對于期末計入OCI應當以什么樣的思路去取的公允價值？eg：我們目前采用了上海銀行拆借利率去確定公允，該做法是否可??？主要考慮承兌人為銀行問題，但是實際貼現(xiàn)率肯定較高。

2、關于公允價值計量的賬務處理，總體思路為：借：其他綜合收益-應收款項融資公允價值變動  貸：應收款項融資-公允價值變動，然后票據(jù)如果涉及到計提壞賬部分，再從其他綜合收益剝離出來一部分轉(zhuǎn)為影響損益的金額，借：信用減值損失 貸：其他綜合收益-應收款項融資信用減值損失，是否可?。?/div>