近期，由于境內(nèi)上市的企業(yè)2020年1月1日起均要執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，而新老準(zhǔn)則的變化在一些方面對(duì)我造成了困擾，其中合同負(fù)債就是其中一個(gè)。每次讀財(cái)報(bào)，讀到這個(gè)科目就感覺(jué)不夠通透，有種朦朧的感覺(jué)，似懂非懂。為了捅破這層窗戶紙，我以2020年洋河半年報(bào)為樣本進(jìn)行了研究。

• 首先，什么是合同負(fù)債？

以上內(nèi)容來(lái)自洋河半年報(bào)，是對(duì)合同負(fù)債的定義。

• 第二，合同負(fù)債與預(yù)收款的區(qū)別

合同負(fù)債和預(yù)收賬款核算內(nèi)容主要區(qū)別在于：

（1）是否已經(jīng)收款？

確認(rèn)預(yù)收賬款的前提是收到了款項(xiàng)，確認(rèn)合同負(fù)債則不以是否收到款項(xiàng)為前提，而以合同中履約義務(wù)的確立為前提。

（2）所收款項(xiàng)是否會(huì)構(gòu)成履約義務(wù)？

合同負(fù)債的確認(rèn)，是以履約義務(wù)為前提的，如果所預(yù)收的款項(xiàng)與合同規(guī)定的履約義務(wù)無(wú)關(guān)，則不能作為合同負(fù)債核算，應(yīng)作為預(yù)收賬款計(jì)量。

預(yù)收款項(xiàng)與合同負(fù)債并非是完全替代關(guān)系，也并非是包含與被包含關(guān)系。在不構(gòu)成履約義務(wù)的預(yù)收款，嚴(yán)格上不能作為合同負(fù)債的核算范圍，同時(shí)，預(yù)收賬款在通常情況下，也不能核算未實(shí)際收取的款項(xiàng)，但有合同負(fù)債科目，就可以對(duì)有權(quán)利收取，但尚未收取的預(yù)收款，提前進(jìn)行賬務(wù)處理。

舉例：甲公司經(jīng)營(yíng)一家健身房，與客戶乙簽訂了為期兩年的合同，收取年費(fèi)2000元，約定合約期內(nèi)，乙可以隨時(shí)在健身房健身。同時(shí)，甲公司收取50元入會(huì)費(fèi)，用于辦理注冊(cè)登記、入會(huì)資料以及會(huì)員卡等項(xiàng)目。那么，此處入會(huì)費(fèi)計(jì)入預(yù)收款，年費(fèi)計(jì)入合同負(fù)債，最后都變成了收入。

• 第三，合同負(fù)債究竟是否含稅？洋河又是怎樣處理的？

經(jīng)查閱資料，收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定，合同負(fù)債可理解為含稅科目或不含稅科目。收入準(zhǔn)則和指南明確規(guī)定,合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示,同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷。在實(shí)務(wù)中我們理解，即：合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)為同口徑的列報(bào)科目，即要么都為含稅科目，要么都為不含稅科目。

那么，洋河股份報(bào)表里的合同負(fù)債是否含稅呢？

查閱2020年洋河半年報(bào)，94頁(yè)2020年起首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則、新租賃準(zhǔn)則調(diào)整首次執(zhí)行當(dāng)年年初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目情況里，洋河對(duì)預(yù)收款、合同負(fù)債、其他應(yīng)付款進(jìn)行了調(diào)整?？梢钥吹?，合同負(fù)債的數(shù)值等于預(yù)收款+其他應(yīng)付款減少值。而洋河的預(yù)收款一直均為含稅口徑，故個(gè)人認(rèn)為，洋河的合同負(fù)債為含稅口徑。 

• 第四，洋河2020年半年報(bào)營(yíng)業(yè)收入與銷售收現(xiàn)差距巨大究竟是怎么回事？

下面我按照個(gè)人理解，對(duì)2020年洋河半年報(bào)中營(yíng)業(yè)收入與銷售收現(xiàn)差距問(wèn)題進(jìn)行分析。

按照含稅口徑，營(yíng)業(yè)收入為：134.3*1.13=151.8億元。

按照一般理解，企業(yè)銷售商品，要么收到現(xiàn)金，要么轉(zhuǎn)化為應(yīng)收帳款與票據(jù)。事實(shí)上，洋河還存在幾個(gè)科目，會(huì)對(duì)銷售收現(xiàn)產(chǎn)生影響，它們分別是：預(yù)收款、保證金以及折扣（為方便描述，均為非標(biāo)準(zhǔn)術(shù)語(yǔ)）。那么，我們逐一來(lái)看：

銷售收現(xiàn)：80億元

應(yīng)收賬款+票據(jù)：0.4-6.7=-6.3，即減少6.3億元

預(yù)收款：12.5-67.5=-55，即減少55億元

保證金：3-26.7=-23.7，即減少23.7億元

折扣：27-25.6=1.4，即增加1.4億元

那么，各項(xiàng)相加：80+（-6.3）+55+23.7-1.4=151億元。

這樣看，151億元與含稅口徑營(yíng)業(yè)收入151.8億元大體一致。

       所以，應(yīng)收賬款+票據(jù)、預(yù)收款、保證金、折扣等科目均對(duì)銷售收現(xiàn)產(chǎn)生了影響。

以上，是個(gè)人對(duì)合同負(fù)債以及洋河2020半年報(bào)營(yíng)業(yè)收入與銷售收現(xiàn)出現(xiàn)差額問(wèn)題的思考，有不對(duì)之處，歡迎大家批評(píng)指正。

書(shū)海蕩舟 發(fā)起了一個(gè)讀者討論 留言互動(dòng) 精選討論內(nèi)容

Mr.chen

做一下更正：根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合同資產(chǎn)和合同負(fù)債均為不含稅口徑，洋河合同負(fù)債含稅是由于準(zhǔn)則切換初期企業(yè)理解不規(guī)范造成的，以后均按照不含稅口徑對(duì)待，抱歉<(_ _)>。

Mr.chen

另外，還有一個(gè)因素會(huì)影響收入與收現(xiàn)之間的關(guān)系，那就是免稅與返稅。有些企業(yè)部分產(chǎn)品是免收增值稅或者收了以后返還的，我認(rèn)為這種情況下，收入不能簡(jiǎn)單的乘以1.13與收現(xiàn)對(duì)比的，要具體分析

Mr.chen

票據(jù)背書(shū)或者貼現(xiàn)對(duì)銷售收現(xiàn)的影響是怎樣的呢？歡迎大家留言探討。