企業(yè)送月餅的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

 之前豬哥寫過《中秋發(fā)月餅不簡單，竟然有這么多稅事》一文，有些單位會(huì)采購一些月餅送給客戶，我們來看看送月餅又有什么不同。

01

增值稅處理

1、購進(jìn)時(shí)

由于購進(jìn)的月餅用途是用于外部招待，屬于個(gè)人消費(fèi)，因此進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。如果外購的月餅取得了增值稅專用發(fā)票，已認(rèn)證抵扣的，需要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

賬務(wù)處理如下：

借:庫存商品

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(如果認(rèn)證的情況下)

     貸:銀行存款/現(xiàn)金

2、發(fā)放時(shí)

外購的月餅用于招待無償贈(zèng)送給客戶，屬于增值稅上視同銷售的范圍，需要視同銷售繳納增值稅。

賬務(wù)處理方面，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，沒有經(jīng)濟(jì)利益的流入，不需要視同銷售確認(rèn)收入。

賬務(wù)處理如下：

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(如果認(rèn)證的情況下)

或者：

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

豬哥提醒：這里的增值稅處理存在一定的爭議，按規(guī)定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，卻又需要視同銷售，自相矛盾，十分不合理，目前主要有兩種觀點(diǎn)。

觀點(diǎn)一：納稅人是無償贈(zèng)送，屬于視同銷售。納稅人購進(jìn)禮品取得的進(jìn)項(xiàng)稅額符合政策規(guī)定可抵扣的，允許從應(yīng)納稅額中抵扣。也就是需要視同銷售繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣。

觀點(diǎn)二：一般納稅人在交際應(yīng)酬中無償贈(zèng)送的自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，但不需按視同銷售中的無償贈(zèng)送征收增值稅。如果不視同銷售，那么進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣。

現(xiàn)在主流的觀點(diǎn)還是需要視同銷售，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。豬哥建議，實(shí)務(wù)中可以與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)。

企業(yè)所得稅處理

1、在企業(yè)所得稅上，外購用于交際應(yīng)酬，資產(chǎn)所有權(quán)屬已由企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榭蛻?，?yīng)該視同銷售確認(rèn)收入，收入額應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定。

由于在會(huì)計(jì)上不需要視同銷售確認(rèn)收入，因此產(chǎn)生了會(huì)計(jì)和稅務(wù)的差異。稅務(wù)處理時(shí)，應(yīng)同時(shí)按照月餅的公允價(jià)值調(diào)增視同銷售收入和視同銷售成本。

假設(shè)外購時(shí)候的月餅價(jià)格為100,000元(不含稅)，即公允價(jià)值。企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)：視同銷售收入納稅調(diào)增100,000元，視同銷售成本納稅調(diào)增100,000元，A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》的第4行“(三)用于交際應(yīng)酬視同銷售收入”和第14行“(三)用于交際應(yīng)酬視同銷售成本”中，填寫示范如下：

A105010表填好之后，會(huì)自動(dòng)跳到A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的第2行和13行，如下圖：

你會(huì)發(fā)現(xiàn)，視同銷售收入和視同銷售成本的調(diào)整正負(fù)相抵后，對當(dāng)期應(yīng)納稅所得額沒有無影響，有人就會(huì)說這樣做沒有意義。

那你錯(cuò)了，豬哥告訴你，經(jīng)過視同銷售調(diào)整過后，擴(kuò)大了本期收入金額，對計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等費(fèi)用的列支上限是有影響的，這也是對企業(yè)有利。

2、另外，招待贈(zèng)送的月餅作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，需要按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除，即按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

個(gè)人所得稅處理

贈(zèng)送月餅，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用稅率20%，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。

很多人不理解為什么還要扣個(gè)稅，因?yàn)楦鶕?jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。月餅其實(shí)是一種實(shí)物所得，需要計(jì)入個(gè)人所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

豬哥想在這里說一下，企業(yè)如何計(jì)算這塊代扣代繳的個(gè)稅以及如何申報(bào)。

1、如何計(jì)算

假設(shè)贈(zèng)送的月餅價(jià)值1,000元(一般就是外購的含稅價(jià))，正常的理解是，個(gè)人獲得了1,000元的所得，應(yīng)扣繳20%的個(gè)稅，即1,000×20%=200元。但是這種情況不現(xiàn)實(shí)，總不能送月餅的時(shí)候，讓對方掏200元的現(xiàn)金，和對方說，我?guī)湍憧蹅€(gè)稅。豬哥要是客戶的話，我寧愿不要了，誰知道這個(gè)月餅值不值200元?？傊痪湓挘瑢?shí)務(wù)中這么操作不現(xiàn)實(shí)。

通常這塊的個(gè)稅是由企業(yè)來負(fù)擔(dān)了，需要注意的是，在計(jì)算的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)按照稅后金額先還原為稅前金額然后計(jì)算稅款。計(jì)算方法為：應(yīng)納稅所得額=不含稅收入額÷(1-稅率20%)，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%。即扣繳個(gè)稅1,000÷(1-20%)×20%=250元。由于是企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)稅，不能在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除。

2、如何申報(bào)

換做以前，這塊個(gè)稅的扣繳申報(bào)確實(shí)是個(gè)難題。接受贈(zèng)品的個(gè)人一般都不會(huì)主動(dòng)向企業(yè)提供個(gè)人信息，企業(yè)在活動(dòng)中一般也很難取得個(gè)人信息。

但是目前，自然人稅收管理系統(tǒng)(ITS)扣繳客戶端的【匯總申報(bào)】可以解決這一難題。

“偶然所得”的扣繳申報(bào)有兩種方式，即【明細(xì)申報(bào)】和【匯總申報(bào)】，但是如果想采用匯總申報(bào)需要先到辦稅服務(wù)廳開通此方式。等開通之后，就可以進(jìn)行匯總申報(bào)了，可以根據(jù)情況選擇適用的所得項(xiàng)目。

因此，贈(zèng)送的月餅，無法獲得個(gè)人信息的，可以采用【匯總申報(bào)】方式按“隨機(jī)贈(zèng)送禮品”項(xiàng)目進(jìn)行匯總申報(bào)。

使用匯總申報(bào)，不需要逐個(gè)身份證號(hào)碼錄入。這個(gè)申報(bào)方式同樣適用于現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)模式下，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)給用戶發(fā)紅包的業(yè)務(wù)。