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企業(yè)接受個(gè)人提供的勞務(wù)，超過增值稅起征點(diǎn)的，一般要求個(gè)人去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票并作為稅前扣除憑證。那么，企業(yè)接受個(gè)人提供的應(yīng)稅勞務(wù)并取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，是否仍存在代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)呢？稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個(gè)人所得稅，仍由扣繳義務(wù)人代扣代繳。因此，企業(yè)即使取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)未征收個(gè)稅，企業(yè)仍存在代扣代繳的義務(wù)。無論企業(yè)與個(gè)人按個(gè)稅稅前金額還是按個(gè)稅稅后金額約定勞務(wù)費(fèi)，企業(yè)均應(yīng)按個(gè)稅稅前金額取得增值稅發(fā)票。下面按兩種情況分別舉例說明（均不考慮增值稅及附加稅費(fèi)的因素）：王某為ABC公司提供了勞務(wù)服務(wù),約定個(gè)稅稅前收入15,000元，在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開了勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)未代扣個(gè)人所得稅，那么ABC公司支付勞務(wù)費(fèi)時(shí)需代扣代繳王某的個(gè)人所得稅，ABC公司實(shí)際支付給王某的勞務(wù)費(fèi)計(jì)算如下：第一步：應(yīng)代扣代繳的個(gè)稅金額=15,000×（1-20%）×20%=2,400元第二步：實(shí)際支付給個(gè)人的金額：15,000-2,400= 12,600元。該種情形下，企業(yè)應(yīng)取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票金額為15,000元，代扣代繳個(gè)人所得稅金額為2,400元，企業(yè)實(shí)際應(yīng)向個(gè)人支付12,600元。 應(yīng)交稅費(fèi)-代扣個(gè)人所得稅2400 1、企業(yè)在填報(bào)個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)表時(shí)，項(xiàng)目應(yīng)選“勞務(wù)報(bào)酬所得”，人員應(yīng)選“非本單位”；2、個(gè)人應(yīng)在次年三月一日至六月三十日內(nèi)，將勞務(wù)報(bào)酬所得按綜合所得辦理匯算清繳。 王某為ABC公司提供了勞務(wù)服務(wù),約定個(gè)稅稅后收入15,000元，在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開了勞務(wù)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)未代扣個(gè)人所得稅，假設(shè)ABC公司應(yīng)取得發(fā)票的金額為X，則X應(yīng)按如下公式計(jì)算：第一步：X-X*（1-20%）*20%=15,000第二步：企業(yè)應(yīng)代扣代繳個(gè)稅的金額：=17,857.14*（1-20%）*20%=2,857.14元該種情形下，企業(yè)應(yīng)取得17,857.14元的發(fā)票，應(yīng)代扣代繳個(gè)稅2,857.14元，實(shí)際支付給個(gè)人金額為15,000元。 應(yīng)交稅費(fèi)-代扣個(gè)人所得稅2857.141、如果企業(yè)和個(gè)人簽訂的勞務(wù)合同約定的是個(gè)稅稅后金額，企業(yè)應(yīng)按個(gè)稅稅前收入金額取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。2、個(gè)人同樣需要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理匯算清繳。而在實(shí)務(wù)工作中會出現(xiàn)爭議，因?yàn)樵陬A(yù)扣環(huán)節(jié)扣的比較多，個(gè)人可能會不太愿意，如果企業(yè)去承擔(dān)又會覺得吃虧，因?yàn)槌袚?dān)了以后，個(gè)人次年匯算的時(shí)候還會多得一部分錢。而實(shí)務(wù)中經(jīng)常會出現(xiàn)的這種爭議，并沒有什么解決方法，只能通過雙方協(xié)商得到一個(gè)雙方都認(rèn)為合理的辦法。新《個(gè)人所得稅法》中沒有了“其他所得”這一項(xiàng)個(gè)人所得類型，為了銜接新《個(gè)人所得稅法》，發(fā)布了財(cái)政部 國家稅務(wù)總局公告2019年第74號，明確了相關(guān)個(gè)人“其他所得”向“偶然所得”的轉(zhuǎn)接。對像企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告活動中贈送的禮品，包括網(wǎng)絡(luò)紅包，企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，應(yīng)征收個(gè)人所得稅。屬于個(gè)人“偶然所得”，由贈送禮物的企業(yè)代扣代繳。但如果贈送的是具有銷售折扣或折讓性質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)紅包，如各類消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，不征個(gè)人所得稅。“其他所得”變成“偶然所得”征收個(gè)人所得稅，稅率20%，沒有扣除項(xiàng)目，計(jì)算個(gè)人所得稅就是禮品的價(jià)值乘上20%代扣代繳。如贈送堅(jiān)果手機(jī)1臺3299元，那么需要代扣代繳的個(gè)人所得稅是3299×20%＝659.8元。那么問題來了，由于個(gè)人拿走了手機(jī)價(jià)值是3299元，并沒有向贈送禮物的企業(yè)拿出相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅款。也就是沒有任何對價(jià)。而企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅659.8元，在賬務(wù)處理上是作為其他應(yīng)收款處理的，但實(shí)際上不會像個(gè)人去索要這項(xiàng)個(gè)人所得稅，最終還是企業(yè)自己買單。那么代扣代繳的個(gè)人所得稅就會成本企業(yè)的一項(xiàng)營業(yè)外支出，該項(xiàng)營業(yè)外支出不屬于企業(yè)的經(jīng)營成本相關(guān)支出，不能在企業(yè)所得稅前列支，需要納稅調(diào)整增加。綜合下來，企業(yè)總體支出是禮品的價(jià)值加上代扣代繳個(gè)人所得稅。如果是網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)金紅包，直接返現(xiàn)給個(gè)人的，那么一般認(rèn)為個(gè)人拿到的是稅后收入，代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)要換算成稅前紅包支出。如果是個(gè)人收到網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)金紅包3299元，稅前的紅包支出是3299÷（1－20%）＝4123.75元，代扣代繳的個(gè)人所得稅4123.75×20%＝824.75元。你會發(fā)現(xiàn)多了824.75－659.8＝164.95元。如何避免這個(gè)情形出現(xiàn)，給優(yōu)惠券，代金券，抵用券吧。這種情況是免征個(gè)人所得稅，也就不需要代扣代繳個(gè)人所得稅了。年會、活動獎(jiǎng)品代扣代繳個(gè)人所得稅繳企業(yè)舉辦年會活動的時(shí)候，一般除了自己企業(yè)的員工外，可能還會邀請本單位以外的人員。當(dāng)然，年會活動必不可少的就是抽獎(jiǎng)活動，很興奮！作為財(cái)務(wù)人員，除了祈禱能抽到自己外，還需要了解這兩類人員取得的年會獎(jiǎng)品不同的處理方式！1、員工抽到：年會抽獎(jiǎng)屬于'工資、薪金所得'性質(zhì)所得，并入取得當(dāng)月工資薪金計(jì)算代扣個(gè)人所得稅。2、本單位以外的人員(如客戶)抽到：應(yīng)按'偶然所得'稅目代扣代繳個(gè)人所得稅。贈送客戶或者嘉賓的禮品，大多都是舉辦單位代為扣繳。但企業(yè)贈送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。按'偶然所得'計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)按照含稅所得計(jì)算，例如贈送1000元禮品，就要按照1000/(1-20%)*20%=250元財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告【財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號】說說企業(yè)不代扣代繳個(gè)人所得稅的后果有哪些?代扣代繳是依照稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，從應(yīng)支付給納稅人的收入中扣除應(yīng)納稅款，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的一種納稅方式。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。企業(yè)老板細(xì)想一下，不代扣代繳個(gè)人所得稅的后果是否很可怕。稅法是極講究邏輯性和準(zhǔn)確性，況且在這如火如荼的稅改環(huán)境，企業(yè)出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)從何下手?就拿一個(gè)典型的行業(yè)分析，共享經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，靈活就業(yè)是未來的大趨勢，外賣平臺的興起是共享經(jīng)濟(jì)時(shí)代的必然。共享經(jīng)濟(jì)的快速滲透和廣泛普及，引發(fā)許多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅等難以攻克的難題。所以，現(xiàn)在很多共享經(jīng)濟(jì)行業(yè)的企業(yè)老板紛紛表示“我太難了”，企業(yè)為共享經(jīng)濟(jì)時(shí)代創(chuàng)造價(jià)值、解決就業(yè)，自己卻面臨難題與風(fēng)險(xiǎn)。綜合分析發(fā)現(xiàn)，外賣平臺存在較多的財(cái)稅問題，如：平臺公司無法取得合理的入賬憑證;支付報(bào)酬時(shí)企業(yè)采用公對私的方式直接轉(zhuǎn)賬，沒有履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，并難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票作為入賬憑證，造成平臺的企業(yè)所得稅負(fù)較重;外賣小哥(自由職業(yè)者)報(bào)稅不合規(guī)，也是大部分外賣騎手難以承受之重。當(dāng)然，很多自由職業(yè)者沒有購買社保，未來生活缺乏基本社會保障。個(gè)人代開發(fā)票時(shí)都需要交哪些稅費(fèi)？代開增值稅專用發(fā)票都要交稅。一般來說，零散個(gè)人臨時(shí)經(jīng)營申請代開增值稅發(fā)票，可能需要繳納的稅（費(fèi)）包括：增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加費(fèi)、水利建設(shè)基金和個(gè)人所得稅等，有的還需要征收城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅、消費(fèi)稅。代開普通發(fā)票如果是免稅項(xiàng)目不交；小規(guī)模納稅人當(dāng)月代開發(fā)票金額、自領(lǐng)發(fā)票開具金額及其他未開票收入，累計(jì)不超過10萬，季度代開累計(jì)不超過30萬免征。對于按次納稅和按期納稅，實(shí)際執(zhí)行時(shí)，各地不大統(tǒng)一，一般是對于未辦證的憑身份證代開的自然人，每次代開銷售額不超過500元不交，超過500元要交。對于個(gè)人代理人匯總代開以及組織臨時(shí)登記戶享受按月10萬按季30萬政策，如電信，旅游，保險(xiǎn)等匯總代開的，還有各類村委會、事業(yè)單位辦組織臨時(shí)登記的按季享受。其他個(gè)人采取一次性收取租金的形式出租不動產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^10萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。個(gè)體工商戶和其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶（其他個(gè)人和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位），銷售電力產(chǎn)品時(shí)可以享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕49號）規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在為納稅人代開增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)同時(shí)征收消費(fèi)稅。零散個(gè)人代開增值稅發(fā)票，沒有增值稅的，就沒有城建稅；繳了增值稅的，就有城建稅。代開發(fā)票地點(diǎn)在市區(qū)的，稅率為7%；在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。小規(guī)模納稅人可享受減半優(yōu)惠。以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，教育費(fèi)附加率為3%，按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人免征。小規(guī)模納稅人可享受減半優(yōu)惠。以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，地方教育附加率為2%，按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人免征。小規(guī)模納稅人可享受減半優(yōu)惠。存在著較大的行業(yè)和地區(qū)差異。通常，對自然人從事經(jīng)營所得，代開發(fā)票采取按照開票銷售額的一定比率（征收率或附征率，一般是1%或1.5%）核定計(jì)算個(gè)人所得稅（參見：個(gè)人所得稅核定征收專題學(xué)習(xí)）；對自然人納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得申請代開發(fā)票的，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)以及接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代開發(fā)票的單位為其代開發(fā)票時(shí)，不再征收上述所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，由扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定依法履行預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)，并辦理個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)；對個(gè)人出租房產(chǎn)的個(gè)人所得稅一般采取據(jù)實(shí)征收和核定征收兩種方式。采取據(jù)實(shí)征收的，個(gè)人出租住房，按10%的稅率征收個(gè)人所得稅；個(gè)人出租非住房，按20%的稅率征收個(gè)人所得稅；對個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)取得的所得屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，以房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除房產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得，適用20％的比例稅率。對個(gè)人未提供完整、準(zhǔn)確的房產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算房產(chǎn)原值和應(yīng)納稅額的，按照房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和規(guī)定的征收率計(jì)算個(gè)人所得稅，即應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入×征收率。對個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。代開出租不動產(chǎn)發(fā)票時(shí)，需要繳納出租房產(chǎn)的房產(chǎn)稅。對于享受減征、免征增值稅優(yōu)惠的納稅人，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，成交價(jià)格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。對個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。小規(guī)模納稅人可享受減半優(yōu)惠。代開轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)發(fā)票時(shí)，需要按照《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則等文件計(jì)算繳納土地增值稅。對個(gè)人銷售住房暫免征收土地增值稅。代開出租不動產(chǎn)發(fā)票時(shí)，需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。對個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。小規(guī)模納稅人可享受減半優(yōu)惠。對于從事購銷、加工、承攬、倉儲、運(yùn)輸、技術(shù)等業(yè)務(wù)的零散個(gè)人，申請開具發(fā)票時(shí)、還可能需要附征印花稅。小規(guī)模納稅人可享受減半優(yōu)惠。對個(gè)人銷售或購買住房暫免征收印花稅。
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