企業(yè)送禮其實(shí)很正常的，特別是像銀行、保險(xiǎn)公司這類企業(yè)，那是特別愛(ài)送禮。

和銀行接觸這么多年，收到過(guò)不少五花八門(mén)的小禮品，印著銀行l(wèi)ogo的指甲刀套裝、充電寶、移動(dòng)硬盤(pán)、茶具等等。。。

禮多人不怪，有時(shí)候一個(gè)小禮物確實(shí)能拉近人和人之間的關(guān)系，所以送禮這個(gè)事情，一直以來(lái)都是商事行為中不可或缺的一部分。

很多大公司禮品都是專門(mén)行政部門(mén)統(tǒng)一定制和采購(gòu)，管理也非常規(guī)范，各部門(mén)對(duì)外聯(lián)絡(luò)需要送禮，就寫(xiě)申請(qǐng)去領(lǐng)取。

送禮固然是好事，增加企業(yè)對(duì)外形象，方便企業(yè)商事活動(dòng)，但是作為企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)，非常要必要搞清楚送一份禮出去，企業(yè)究竟要負(fù)擔(dān)多少成本？

明面的的成本大家都看得見(jiàn)，你看得見(jiàn)，老板當(dāng)然也看得見(jiàn)，發(fā)票上標(biāo)注的清清楚楚，但是這潛在的成本呢？這里面主要指的稅務(wù)成本，老板未必看得見(jiàn)，如果做財(cái)務(wù)的再看不見(jiàn)，或者說(shuō)看到了沒(méi)做出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，那風(fēng)險(xiǎn)就大了，稍不留神，送禮還送出大窟窿了。

你比如《注冊(cè)稅務(wù)師》2019年12期有個(gè)案例，《客戶送禮500萬(wàn)元 稽查補(bǔ)稅300萬(wàn)元——從一次稅務(wù)日常專項(xiàng)檢查案例說(shuō)起》

案例如下：

從明細(xì)我們可以看出，企業(yè)送禮就是涉及了增值稅、附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅這些稅金成本。

該案例中的企業(yè)由于未按規(guī)范處理，導(dǎo)致稽查補(bǔ)稅，從結(jié)果來(lái)看，增值稅這塊如果前期抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，稍微還好點(diǎn)，如果前期也沒(méi)抵扣過(guò)，那說(shuō)實(shí)話增值稅和附加這塊就出血了，其他的主要就是滯納金和罰款，這塊金額也不小，所以如果正兒八經(jīng)的算，送禮這個(gè)成本真的不低。

1、增值稅

商品或服務(wù)從無(wú)到有，只有最終進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)了，才是真正的停止了增值，消費(fèi)者才是最終負(fù)稅人。比如，假定一批貨物經(jīng)過(guò)ABCD......等若干環(huán)節(jié)最終進(jìn)入消費(fèi)者二哥手中，二哥自己用了不會(huì)再流轉(zhuǎn)增值了。

超市銷售給二哥的價(jià)格為100元，其實(shí)最終只需要對(duì)這個(gè)100元征收13%的增值稅即可，二哥一共支付113塊錢(qián)買(mǎi)這個(gè)東西，其中13就是上交國(guó)家的增值稅，而前面環(huán)節(jié)理論上是無(wú)需征稅的，否則就重復(fù)征收了。

但是我們干財(cái)務(wù)工作的都清楚，我國(guó)的增值稅可不是這樣干的。二哥買(mǎi)的這件商品從工廠出來(lái)，工廠賣(mài)給批發(fā)商會(huì)按照銷售價(jià)格交一次稅，批發(fā)商再賣(mài)給超市又會(huì)按銷售價(jià)格交一次稅，超市賣(mài)給二哥最后進(jìn)入消費(fèi)者手中再按售價(jià)交一次稅。

為什么又要這樣做？簡(jiǎn)單的說(shuō)就是我們?cè)趯?shí)踐中很難判斷這個(gè)貨物是否還會(huì)繼續(xù)流轉(zhuǎn)，無(wú)法判斷該環(huán)節(jié)到底是不是真正的消費(fèi)環(huán)節(jié)。所以干脆就直接在每個(gè)環(huán)節(jié)都先征稅（保證國(guó)家稅收及時(shí)征收），由購(gòu)買(mǎi)方按照稅率繳納稅款，銷售方代收。

那這樣做肯定就違背增值稅的本質(zhì)，出現(xiàn)了重復(fù)征稅了，那如何避免重復(fù)征收呢？很簡(jiǎn)單，如果每個(gè)環(huán)節(jié)的購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上并未用于消費(fèi)而是繼續(xù)生產(chǎn)流通，比如超市從批發(fā)商購(gòu)進(jìn)的是繼續(xù)用于銷售給消費(fèi)者的，這就是繼續(xù)流通，那么它從批發(fā)商購(gòu)進(jìn)來(lái)墊付的稅款，稅務(wù)局就給予“退還”。

所以，按照這種環(huán)環(huán)征收、道道抵扣的機(jī)制，經(jīng)營(yíng)者本身并不負(fù)擔(dān)增值稅。但是如果經(jīng)營(yíng)者買(mǎi)了后該產(chǎn)品退出了生成流通環(huán)節(jié)，比如進(jìn)入企業(yè)最終消費(fèi)了，企業(yè)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅，免稅產(chǎn)品了，那么其墊付的進(jìn)項(xiàng)稅就沉淀在企業(yè)內(nèi)部了，當(dāng)然就不能“退還”，也就是不能抵扣了，不能抵扣就成為企業(yè)成本費(fèi)用的一部分。

而無(wú)償贈(zèng)送這種行為，實(shí)際上你企業(yè)并非最終消費(fèi)者，那么按規(guī)定，增值稅還必須繼續(xù)流轉(zhuǎn)下去，你贈(zèng)送時(shí)候就需視同銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅，繼續(xù)往下轉(zhuǎn)嫁。

借：業(yè)務(wù)招待費(fèi)

      貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

但是，你計(jì)提的增值稅因?yàn)橘?zèng)送也無(wú)法再?gòu)氖苜?zèng)者手里獲取到補(bǔ)償，所以結(jié)果就是，雖然贈(zèng)送環(huán)節(jié)應(yīng)交增值稅為0。

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)=130-130=0

但是實(shí)際你因?yàn)橘?zèng)送行為，已經(jīng)變相的負(fù)擔(dān)了理論上接受方應(yīng)該負(fù)擔(dān)的增值稅，也就是無(wú)法從受贈(zèng)者獲得補(bǔ)償?shù)哪遣糠衷鲋刀悺?/p>

你送禮物，送的成本不僅是你不含稅的貨值，相應(yīng)的增值稅構(gòu)成你贈(zèng)送成本。

這點(diǎn)你看計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的數(shù)就明白了，是1130.

視同銷售增值稅申報(bào)這塊其實(shí)也挺簡(jiǎn)單的。

二哥稅稅念公司買(mǎi)了些充電寶作為禮物送給了一些客戶，取得專票如下：

購(gòu)進(jìn)時(shí)候

借：庫(kù)存商品 9840.71

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1279.29

      貸：銀行存款 11120

送的時(shí)候

借：銷售費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi) 11120

      貸：庫(kù)存商品 9840.71

      貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1279.29  

納稅申報(bào)時(shí)候，因?yàn)橘?zèng)送未給客戶開(kāi)具發(fā)票，所以將銷售額和銷項(xiàng)稅額一并填入未開(kāi)具發(fā)票欄次申報(bào)。

進(jìn)項(xiàng)稅勾選后做抵扣申報(bào)。  

2、城建稅及附加

城建稅及附加，由于贈(zèng)送環(huán)節(jié)未新增增值稅，所以通常情況下為0，但是如果贈(zèng)送禮品，你購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)未取得專票，或者購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，那么實(shí)際上你就會(huì)兩頭不占，兩頭都負(fù)擔(dān)。

你不僅要負(fù)擔(dān)理論上受贈(zèng)方要負(fù)擔(dān)的增值稅，你還負(fù)擔(dān)了因未取得專票，或者未抵扣的你支付給上游的增值稅。

這樣的話你當(dāng)期銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)就有數(shù)了，那相應(yīng)還要輔導(dǎo)一定比例的附加，這就是得不償失的地方。

所以，有贈(zèng)送行為的企業(yè)，正規(guī)操作，至少這部分是不會(huì)有的。

3、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅的視同銷售調(diào)表不調(diào)賬，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)候計(jì)入收入及成本即可。

外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。視同銷售成本是多少呢？因?yàn)閷?shí)際購(gòu)買(mǎi)的成本就是9840.71元，所以視同銷售成本就是這么多。

視同銷售所得是0，似乎對(duì)企業(yè)所得稅沒(méi)有任何影響，但不能這么下定論，因?yàn)橐曂N售收入要列入銷售收入總額中，作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)?；鶖?shù)增加，扣除額就增加。最終計(jì)算結(jié)果是會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響。

4、個(gè)人所得稅

贈(zèng)送禮品個(gè)稅應(yīng)該是大頭了，稅率20%，送禮納稅義務(wù)人應(yīng)該是受贈(zèng)方，但是日常行為中，受贈(zèng)方是不可能負(fù)擔(dān)這部分個(gè)稅的。

所以實(shí)際上還是贈(zèng)送方實(shí)際負(fù)擔(dān)，而且這部分負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅還沒(méi)法稅前扣除。需計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，需納稅調(diào)增。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào))規(guī)定，自2019年1月1日起，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同)，以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

實(shí)操其實(shí)是關(guān)鍵。

我們都知道現(xiàn)在自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳端代扣個(gè)稅都要落到明細(xì)個(gè)人頭上，而具體到每個(gè)人是需要個(gè)人身份證號(hào)作為唯一申報(bào)號(hào)的。

贈(zèng)送禮品當(dāng)然實(shí)操是沒(méi)辦法獲得這個(gè)身份證號(hào)碼的，那怎么辦呢?

人家稅務(wù)局也給你想到了。

在新的自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端中，偶然所得的申報(bào)增加了偶然所得匯總申報(bào)的選項(xiàng)，即當(dāng)企業(yè)向不特定的對(duì)象隨機(jī)贈(zèng)送禮品或發(fā)放紅包時(shí)，可以匯總申報(bào)個(gè)人偶然所得的個(gè)人所得稅，不需要填寫(xiě)姓名、身份證號(hào)等信息，匯總申報(bào)頁(yè)面如下：

所以說(shuō)，啥都給你準(zhǔn)備好了，你送了禮沒(méi)代扣個(gè)稅，那風(fēng)險(xiǎn)就得自己擔(dān)著了，當(dāng)然肯定很多企業(yè)都沒(méi)這么干，但是呢，如果稅務(wù)局要檢查，那肯定是依法檢查，這個(gè)送禮個(gè)稅的相關(guān)法規(guī)規(guī)定也就是上面這些了。

送一個(gè)禮，這個(gè)成本不低吧。