 實(shí)行 增量留抵退稅政策，是今年黨中央、國務(wù)院深化增值稅改革，實(shí)質(zhì)性減稅的一項重要舉措。 根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）的規(guī)定，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。  那么，什么是增量留抵呢？符合什么條件的納稅人可以申請留抵退稅？取得退還的留抵稅額后應(yīng)如何進(jìn)行核算？ 現(xiàn)在就幫你理一下，以便你能夠精準(zhǔn)把握大好政策呦~ 一 什么是增量留抵？ 增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。 二 留抵退稅區(qū)分行業(yè)嗎？ 留抵退稅是全面試行留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請退還增值稅增量留抵稅額。 三 符合什么條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額？ （1）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元； （2）納稅信用等級為A級或者B級； （3）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的； （4）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的； （5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。 四 納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，如何計算？ 允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×60% 進(jìn)項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。 五 進(jìn)項構(gòu)成比例應(yīng)如何計算？ 進(jìn)項構(gòu)成比例，是指2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。計算時，需要將上述發(fā)票匯總后計算所占的比重。 六 納稅人應(yīng)該在什么時候提出申請？ 留抵退稅是個時間數(shù)，會隨著增值稅一般納稅人每一期的申報情況發(fā)生變化，因而提交留抵退稅申請必須在申報期內(nèi)完成，以免對退稅數(shù)額計算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響。 七 納稅人如何申請？ （1）納稅人申請辦理留抵退稅，應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報期（以下稱申報期）內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請表》。 電子稅務(wù)局路徑：國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局--電子稅務(wù)局--我要辦稅--一般退（抵）稅管理--增值稅期末留抵稅額退稅（2019年）  （2）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報期內(nèi)，既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅。 （3）申請辦理留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當(dāng)按期申報免抵退稅。當(dāng)期可申報免抵退稅的出口銷售額為零的，應(yīng)辦理免抵退稅零申報。 （4）納稅人既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先辦理免抵退稅。辦理免抵退稅后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅。 八 怎么申報呢？ 符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報。 增值稅納稅申報表附列資料（二） （本期進(jìn)項稅額明細(xì)）  注：留抵稅額是個時點(diǎn)數(shù)，會隨著增值稅一般納稅人每一期的申報情況發(fā)生變化，因而提交留抵退稅申請必須在申報期完成，以免對退稅數(shù)額計算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響。 提醒：如果存在以下幾種情形的話，稅務(wù)機(jī)關(guān)是要暫停辦理留抵退稅的呦~ （1）存在增值稅涉稅風(fēng)險疑點(diǎn)的； （2）被稅務(wù)稽查立案且未結(jié)案的； （3）增值稅申報比對異常未處理的； （4）取得增值稅異?？鄱悜{證未處理的； （5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 疑點(diǎn)排除且相關(guān)事項處理完畢后，仍符合條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會繼續(xù)辦理留抵退稅，并在5個工作日內(nèi)完成審核，出具準(zhǔn)予留抵退稅《稅務(wù)事項通知書》，否則不予辦理留抵退稅，出具不予留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書》。 注意事項 （1）納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。按照規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還留抵稅額，但按照規(guī)定已申請相應(yīng)留抵退稅所屬的連續(xù)期間，不得重復(fù)計算。 （2）以虛增進(jìn)項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。  1. 新設(shè)立的納稅人如何計算？ 答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，2019年3月底的留抵稅額為0，因此其增量留抵稅額即當(dāng)期的期末留抵稅額。 2. 納稅信用等級為C、M級的企業(yè)可以申請留抵退稅嗎？ 答：退稅要求的條件之一是納稅信用等級為A級或者B級，納稅信用等級為M級的納稅人不符合《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定的申請退還增量留抵稅額的條件。 3. 若當(dāng)期又產(chǎn)生新的留抵怎么辦？ 答：增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，又產(chǎn)生新的留抵，要重新按照退稅資格條件進(jìn)行判斷。 特別要注意的是，“連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零”的條件中“連續(xù)六個月”是不可重復(fù)計算的，即此前已申請退稅“連續(xù)六個月”的計算期間，不能再次計算，也就是納稅人一個會計年度中，申請退稅最多兩次。 某企業(yè)2019年3月底留抵稅額10萬元，4月、5月、6月、7月、8月、9月留抵稅額分別為20萬、35萬、15萬、30萬、45萬元、70萬元，同時符合留抵退稅要求的其他四項條件。2019年4月-9月已抵扣進(jìn)項稅金為150萬元，其中專用發(fā)票100萬元、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書35萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票對應(yīng)進(jìn)項稅額為15萬元。 【解析】  該企業(yè)符合留抵退稅的相關(guān)條件，10月納稅申報期內(nèi)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。 增量留抵稅額=70-10=60萬元 進(jìn)項構(gòu)成比例=135/150*100%=90% 允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×60%=60×90%×60%=32.4萬元 企業(yè)可以在10月份納稅申報期時可主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還留抵稅額32.4萬元。   提交留抵退稅申請一定要在申報期完成哦，以免對退稅數(shù)額計算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響。 另外，取得退還的留抵稅額后，一定記得調(diào)減當(dāng)期留抵稅額，并在申報表和會計核算中予以反映喲~ |
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