【20190516    每日一稅】

外購資產(chǎn)不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以稅前扣除

文/ 李冼

      這是《每日一稅》為您服務(wù)的1863天，愿今天又是美好的一天。

      編者按：近日，我們在對某企業(yè)進(jìn)行納稅風(fēng)險評估時，發(fā)現(xiàn)該公司外購固定資產(chǎn)稅前扣除時未對不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額稅前扣除?，F(xiàn)將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額稅前扣除有關(guān)事宜與大家探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。

      近日，我們在對某企業(yè)進(jìn)行納稅風(fēng)險評估時，發(fā)現(xiàn)該公司外購固定資產(chǎn)稅前扣除時未對不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額稅前扣除?，F(xiàn)舉例與大家探討如下。

      案例概況：吉祥公司是小規(guī)模納稅人，2018年11月份購進(jìn)單位價值480萬元的固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票票面注明價款413.79萬元，稅款66.21萬元，采購合同含稅價480萬元，貨款銀行轉(zhuǎn)賬支付。問吉祥公司2018年一次性稅前扣除是按413.79萬元扣除嗎？

       案例解析：請注意幾個關(guān)鍵詞：小規(guī)模納稅人，價稅合計480萬元。

       吉祥公司是小規(guī)模納稅人，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。因此，采購設(shè)備后不能抵扣的增值稅稅額66.21萬元應(yīng)記入固定資產(chǎn)成本，其會計處理如下。

       借：固定資產(chǎn)   480萬元

             貸：銀行存款    480萬元

       該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為480萬元。

      根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）規(guī)定，吉祥公司采購的單位價值480萬元的固定資產(chǎn)，可在2018年度按480萬元一次性稅前扣除，不需剔除未能抵扣的增值稅稅額66.21萬元。

        小結(jié)：可在企業(yè)所得稅稅前扣除增值稅額的4種情形

      1.用于簡易計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)未抵扣的增值稅稅額。

      2.出口貨物業(yè)務(wù)中，按稅法規(guī)定不得免征和抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

      3.因不能抵扣需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的增值稅額，比如非常損失。

       4.由自身承擔(dān)的增值稅銷項(xiàng)稅額，比如對外捐贈貨物的增值稅銷項(xiàng)稅額，在捐贈成本沒有超過捐贈限額的情況下，可以稅前扣除。

      思考：如意公司2018年12月購買單位價值420萬元機(jī)器設(shè)備，能否在2018年一次性稅前扣除？請說明你的觀點(diǎn)和理由。

      歡迎你給我留言。