【20161018    每日一稅】

為什么研發(fā)費(fèi)用不能加計(jì)扣除？

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案例概況

       北方吉祥科技股份有限公司（以下簡稱“吉祥公司”）是一實(shí)行查賬征收的高新技術(shù)企業(yè)，注冊地在天津市濱海新區(qū)。2015年度發(fā)生符合稅法規(guī)定可以加計(jì)扣除的技術(shù)研發(fā)費(fèi)420萬元。該公司會計(jì)王五認(rèn)為該公司是經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè)，已經(jīng)享受高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，不能再享受技術(shù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。請問王五的觀點(diǎn)是否正確，若不正確，該如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

稅務(wù)分析

      一、政策依據(jù)

     《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）；

     《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號）；

     《科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）；

     《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）；

     《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）。

二、實(shí)務(wù)分析

      《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）第五條第一項(xiàng)規(guī)定，本通知適用于會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

       根據(jù)以上規(guī)定，享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)必須同時(shí)符合4個(gè)條件：

      1.會計(jì)核算健全。

      2.實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅。

      3.能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用。

      4.居民企業(yè)。

       三、案例解析

    《科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）第十一條第五項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)近三個(gè)會計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算，下同）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

　　1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；

　　2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；

　　3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

　　其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

       吉祥公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，是可以準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用、實(shí)行查賬征收、會計(jì)核算健全的居民企業(yè)，可以享受研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)享受減按15%征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策并不矛盾。

      根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號）規(guī)定，匯算清繳后發(fā)現(xiàn)未準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用、收入的，也未作納稅調(diào)整的需做補(bǔ)充申報(bào)。

       因此，吉祥公司可以按照前文所述，對2015年度納稅申報(bào)表有關(guān)報(bào)表進(jìn)行納稅調(diào)整，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整，享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。