編者按，隨著6月30日的臨近，首個個稅綜合所得年度匯算清繳期——2019年度個人綜合所得匯算清繳期馬上就要到期了。還沒有進(jìn)行年度匯算的朋友請抓緊時間進(jìn)行匯算。如果已進(jìn)行匯算申報，又發(fā)現(xiàn)申報有錯誤的請盡快進(jìn)行更正申報。

本周一（6月22日）《中國稅務(wù)報》發(fā)表了一組個稅年度匯算清繳問答，現(xiàn)摘錄其中有代表性問題，分享給大家，期望對正在進(jìn)行匯算的朋友有所幫助。

問：合伙人從企業(yè)領(lǐng)取“工資”該如何申報？

答：吳健（宿遷市稅務(wù)局所得稅科副科長）：個人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個人合伙人（以下稱“投資者”）從所投資的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)每月領(lǐng)取一定數(shù)額的資金這種情形在實(shí)務(wù)中并不少見，如果處理不當(dāng)，便會產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險。

【舉例】賈某是乙合伙企業(yè)的執(zhí)行合伙人，每月從該合伙企業(yè)領(lǐng)取“工資”2萬元。乙合伙企業(yè)的會計按累計預(yù)扣法，對賈某取得的所得按工資、薪金所得辦理了全員全額扣繳申報。這就導(dǎo)致賈某在年終辦理經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳時，由于在自然人稅收征管系統(tǒng)中有綜合所得，其合伙人的個人費(fèi)用及其他扣除項目將無法在經(jīng)營所得中扣除。

《個人所得稅法實(shí)施條例》第六條第（五）項規(guī)定，“個人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得”為經(jīng)營所得，應(yīng)按經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。因而，賈某從乙合伙企業(yè)取得“工資”，實(shí)為合伙企業(yè)向合伙人預(yù)分配的經(jīng)營所得，應(yīng)按經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。

正確的做法是：

（1）乙合伙企業(yè)應(yīng)將賈某和其他的受雇（非合伙人）從業(yè)人員分類進(jìn)行稅務(wù)處理。對非投資者取得的工資、薪金等綜合所得按規(guī)定進(jìn)行全員全額扣繳申報。

（2）賈某等投資者則應(yīng)按經(jīng)營所得項目自行進(jìn)行納稅申報，即在月度或季度終了后自行預(yù)繳申報時，不考慮投資者個人在本企業(yè)的取酬情況，簡單按照彌補(bǔ)虧損后的利潤總額和合伙人分配比例，計算預(yù)繳稅額，填報《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》。通過自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)上辦理經(jīng)營所得預(yù)繳納稅申報的，申報表填寫無誤后點(diǎn)擊“保存”。系統(tǒng)將校驗(yàn)“投資者減除費(fèi)用”“專項扣除”“依法確定的其他扣除”是否存在任意一項非0。若有，則彈出“有綜合所得時，投資者減除費(fèi)用、專項扣除、依法確定的其他扣除，只能在綜合所得申報中扣除，是否繼續(xù)申報？”提示，納稅人可根據(jù)實(shí)際情況點(diǎn)擊“是”保存報表，或者點(diǎn)擊“否”修改報表數(shù)據(jù)后重新點(diǎn)擊“保存”。

次年3月31日前納稅人辦理經(jīng)營所得匯算清繳時，如果企業(yè)支付給投資者個人的“工資”，已計入“稅后列支費(fèi)用”或“合伙人提款”科目，則該項目不存在稅會差異，不需要納稅調(diào)整；如計入成本費(fèi)用科目，相應(yīng)減少了會計利潤，則在年終匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整處理。

柴成山（甘肅永誠財稅集團(tuán)董事長）：個別合伙企業(yè)在支付投資者“工資”時，按工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳了個人所得稅，建議這些企業(yè)及時辦理更正申報，刪除工資、薪金申報記錄，申請退稅，以此消除稅收風(fēng)險隱患。

以上摘自6月22日的《中國稅務(wù)報》，個別文字略有調(diào)整。

本公眾號補(bǔ)充：

個人所得稅法法第十二條第一款摘錄：

納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。