匯算清繳案例之固定資產(chǎn)損失填寫實(shí)例

劍客老戴 2020-05-13

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根據(jù)總局【2018】15號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。

年報(bào)填寫實(shí)例（注：分錄編寫依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不考慮增值稅情況）進(jìn)行資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)的企業(yè)（涉及重組除外）匯算清繳時(shí)需填寫A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表、A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表。固定資產(chǎn)涉及折舊稅會(huì)差異的還需填寫A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表。

A105090

A105000

A105080

如果日常情況下，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理沒有任何差異的話，那么固定資產(chǎn)處置損失的處理是相對(duì)簡(jiǎn)單的。

二哥稅稅念公司2019年12月31日出售了一臺(tái)機(jī)器。設(shè)備2016年12月購入，入賬價(jià)值80萬，2017年開始折舊（不考慮殘值），折舊期限為5年，每年折舊16萬。該資產(chǎn)稅法折舊和會(huì)計(jì)折舊時(shí)間、年限均相同。

出售時(shí)候，賬面累計(jì)折舊48萬，凈值32萬。出售收入30萬，不考慮增值稅。

我們先做做分錄。

借：固定資產(chǎn)清理 32萬

借：累計(jì)折舊 16萬*3=48萬

貸：固定資產(chǎn) 80萬

借：銀行存款 30萬

貸：固定資產(chǎn)清理 30萬

借: 營(yíng)業(yè)外支出 2萬

貸：固定資產(chǎn)清理 2萬

2019年匯繳申報(bào)表的填寫

這里資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定計(jì)算的發(fā)生損失時(shí)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，含損失資產(chǎn)涉及的不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

由于該資產(chǎn)稅收上折舊年限和會(huì)計(jì)處理一下，其實(shí)2019年處置時(shí)候，其資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和賬上資產(chǎn)凈值是一樣的，也就是32萬。

然后我們?cè)倏纯幢砀裰械馁Y產(chǎn)損失的稅收金額，其實(shí)它是在資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)上算的，32萬-30萬處置收入，也是2萬。

所以，這個(gè)案例中是非常標(biāo)準(zhǔn)的，也很簡(jiǎn)單，不存在納稅調(diào)整。

最后在把A105080和A105000補(bǔ)上即可。

其實(shí)這個(gè)案例里面，由于日常核算中，稅會(huì)并無差異，該固定資產(chǎn)處置在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損失2萬元，稅法確認(rèn)損失2萬元。

但是如果平時(shí)稅會(huì)就有差異呢，也就是處置時(shí)候資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值它就不一樣，那相應(yīng)的處置時(shí)候資產(chǎn)損失的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)也是不一樣的，那肯定就是有調(diào)整的。

二哥稅稅念2016年12月購進(jìn)一臺(tái)價(jià)值80萬的機(jī)器設(shè)備，不考慮殘值，經(jīng)過判斷，該資產(chǎn)耗損大，工廠生產(chǎn)都是24小時(shí)連軸轉(zhuǎn)，預(yù)計(jì)5年就要報(bào)廢，所以按5年進(jìn)行折舊，稅法上機(jī)器設(shè)備最低折舊年限也是10年，稅法上還是10年。

核算從2017年1月開始折舊。

會(huì)計(jì)每年折舊=80/5=16萬

稅法每年折舊=80/10=8萬

借：制造費(fèi)用 16萬

貸：累計(jì)折舊 16萬

三年折舊情況如上圖。

二哥稅稅念公司2019年12月31日出售了這臺(tái)機(jī)器，取得收入30萬，不考慮增值稅。

我們還是先做分錄。

借：固定資產(chǎn)清理 32萬

借：累計(jì)折舊 16萬*3=48萬

貸：固定資產(chǎn) 80萬

借：銀行存款 30萬

貸：固定資產(chǎn)清理 30萬

借: 營(yíng)業(yè)外支出 2萬

貸：固定資產(chǎn)清理 2萬

其實(shí)你看這里會(huì)計(jì)處理都是一致的，不一致的就是納稅申報(bào)了。

首先，我們先把當(dāng)年的A105080表填寫了，當(dāng)年雖然處置了該固定資產(chǎn)，但是我還是應(yīng)該把當(dāng)年的資產(chǎn)信息填進(jìn)去，應(yīng)該調(diào)整的也需要調(diào)整。

由于折舊年限的差異，資產(chǎn)折舊調(diào)整表需要把當(dāng)年的折舊差異調(diào)整了，會(huì)計(jì)當(dāng)年折舊16萬，稅法只認(rèn)8萬，所以納稅調(diào)增了8萬。

那么其實(shí)2017-2019年該項(xiàng)資產(chǎn)一共納稅調(diào)增了8萬*3萬=24萬，現(xiàn)在資產(chǎn)處置了，那以前納稅調(diào)增的怎么辦呢？我們知道資產(chǎn)折舊年限不同產(chǎn)生的稅會(huì)差異都是暫時(shí)性的，隨著資產(chǎn)的使用，這個(gè)差異最終都會(huì)調(diào)回來。

那么現(xiàn)在資產(chǎn)中途處置了，這個(gè)差異當(dāng)然也應(yīng)該提前調(diào)整回來。具體怎么調(diào)整呢？我們接著看。

2019年處置時(shí)候資產(chǎn)的賬面價(jià)值=80-48=32萬

但是資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=80-24=56萬

賬務(wù)上確認(rèn)的損失=32萬-30萬=2萬

但是稅法上的損失其實(shí)=56-30=26萬

所以，在資產(chǎn)損失的差異調(diào)整我們需要納稅調(diào)減26萬-2萬=24萬，這里的24萬其實(shí)就是之前調(diào)增的24萬，所以就是在這里調(diào)回來的，由于稅會(huì)差異導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的不同，導(dǎo)致處置時(shí)候損失的賬面和計(jì)稅基礎(chǔ)也不同，那么直接在資產(chǎn)損失表把這塊差異再轉(zhuǎn)回即可。

我們來填表。

我們?cè)賮砜匆粋€(gè)案例，這個(gè)案例就更復(fù)雜一些，涉及到資產(chǎn)減值損失。

A公司2017年12月購入設(shè)備一臺(tái)，無需安裝，當(dāng)月投入使用，實(shí)際成本100萬元，使用年限10年，使用直線法計(jì)提折舊，無殘值。2018年底經(jīng)測(cè)算該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備27萬元。

2018年計(jì)提減值準(zhǔn)備的分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 27萬

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 27萬

2018年該設(shè)備計(jì)提的減值準(zhǔn)備稅法不允許稅前列支，需納稅調(diào)增27萬元。

2018年匯繳申報(bào)表填寫

2018年底該設(shè)備的賬面價(jià)值為100-100/10-27=63萬元，會(huì)計(jì)上2019年重新計(jì)算的會(huì)計(jì)折舊額為63/9=7萬元，稅收折舊不會(huì)變。

2019年底公司進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備盤虧，經(jīng)報(bào)公司批準(zhǔn)后盤虧損失全額由公司承擔(dān)。

我們先調(diào)整2019年當(dāng)年的折舊。2019年稅法折舊10-會(huì)計(jì)折舊7=3 萬元

納稅調(diào)減3萬元

然后我們?cè)倏纯幢P虧損失的的納稅調(diào)整。

2019年底該設(shè)備的賬面價(jià)值為63-7=56 萬元

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 56萬

借：累計(jì)折舊 17萬

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 27萬

貸：固定資產(chǎn) 100萬

報(bào)批后

借：營(yíng)業(yè)外支出 56萬

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 56萬

2019年稅法折舊金額為100/10=10萬元

2019年底該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為100-10-10=80萬元

2019年稅法損失80-會(huì)計(jì)損失56=24 萬元，要納稅調(diào)減24萬元

所以，該資產(chǎn)由于2018年會(huì)計(jì)計(jì)提了減值準(zhǔn)備導(dǎo)致2019年折舊金額及損失金額都產(chǎn)生稅會(huì)差異。

其中稅法折舊10-會(huì)計(jì)折舊7=3萬元，填寫在A105080表中。折舊產(chǎn)生的納稅調(diào)減金額3萬元會(huì)自動(dòng)導(dǎo)入A105000表第32行。

年底盤虧時(shí)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異導(dǎo)致資產(chǎn)損失的差異，稅法損失80-會(huì)計(jì)損失56=24萬元，填寫在A105090表中，盤虧損失產(chǎn)生的納稅調(diào)減金額24萬元會(huì)自動(dòng)導(dǎo)入A105000表的第34行。

這樣2019年該固定資產(chǎn)折舊及盤虧共計(jì)納稅調(diào)減27萬元，2018年計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)納稅調(diào)增27萬元，時(shí)間性差異就全部調(diào)整回來了。

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來自：劍客老戴 > 《企業(yè)匯算清繳知識(shí)》

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