2008年1月1日頒布的《農民專業(yè)合作社財務會計制度(試行)》已經實施12年了，當前農民專業(yè)合作社內外部管理環(huán)境發(fā)生很大變化，農民專業(yè)合作社在財務會計核算及財務管理方面仍然存在一些不可忽視的突出問題，針對這些問題，適時完善和修訂《農民專業(yè)合作社財務會計制度》是農民專業(yè)合作社發(fā)展的現(xiàn)實需要。

　　一、合作社在財務會計核算及財務管理方面存在的突出問題

　　1. 合作社會計隊伍不穩(wěn)定，會計基礎工作較為薄弱

　　部分合作社管理人員存在重管理輕財務的現(xiàn)象，合作社財務人員整體水平不高，且良莠不齊。比如出納會計是收集票據(jù)、資金收付等財務基礎工作人員，具有承上啟下的作用，有的合作社由近親屬兼職出納會計，有的隨意更換出納會計，有的合作社干脆不設記賬會計，有的即使設置記賬會計，也多為聘請的代賬會計，而代賬會計又不可能面面俱到。出納工作是會計核算的基礎，若原始憑證不全，何談記賬核算，當前合作社出納、記賬等會計隊伍建設是當務之急。

　　2. 合作社“三會”制度執(zhí)行不力，內部控制制度不健全

　　部分合作社的董事會、監(jiān)事會、成員大會“三會”制度執(zhí)行不力，管理不民主。主要表現(xiàn)為執(zhí)行合作社章程不到位，沒有發(fā)揮好監(jiān)事會及成員大會的職能。合作社大額金額借款、重大資產購置等重要事項均不實行民主決策，有的缺乏各項內控制度，有的雖有制度，但如同虛設，比如收入牽制制度不完善，收入票據(jù)打白條現(xiàn)象時有發(fā)生，多是自制憑證，單從賬面很難判斷收入的真實性，極大程度上挫傷了股東成員參與經營的積極性，成員間缺乏信任感，部分社員中途申請退社的現(xiàn)象時有發(fā)生，值得警惕。

　　3. 農產品成本核算不夠精確，農產品核算缺乏公允性

　　一是合作社農資出入庫制度執(zhí)行不力，有的合作社雖有庫存，仍然將購買的農資全部計入當期成本。不同地塊農資耗用成本懸殊較大，成本核算缺乏公允性。

　　二是合作社用工不易記錄不及時，個別合作社用工成本較大，存在利用勞務成本來調節(jié)利潤的嫌疑。

　　三是合作社生產費用分攤不夠精確，影響成本精確核算，例如自有農機提供的農機服務不開票，對外提供的農機服務收入缺乏監(jiān)管，可能存在漏報現(xiàn)象等等。

　　4. 執(zhí)行制度及稅收優(yōu)惠上存在差異，亟待統(tǒng)一規(guī)范

　　合作社作為一種獨特的經濟組織形式，一般工商登記為非企業(yè)法人，在稅務管理上有的地方合作社執(zhí)行的是《小企業(yè)會計制度》，有的地方執(zhí)行的是《農民合作社會計制度》，一般來說：企業(yè)公司是遵循“公司法”和企業(yè)(小企業(yè))會計準則和制度，而農民專業(yè)合作社是按照《農民專業(yè)合作社法》注冊登記設立的。故個人認同應執(zhí)行《農民合作社會計制度》。另外在稅收優(yōu)惠上各地也存在一定的差異，亟待統(tǒng)一規(guī)范。

　　二、合作社財務管理及會計制度修訂建議

　　(一)《農民專業(yè)合作社財務制度》與《農民專業(yè)合作社會計制度》應分開單獨設計

　　農民專業(yè)合作社執(zhí)行的是《農民專業(yè)合作社財務會計制度(試行)》，實質是《農民專業(yè)合作社會計制度》與《農民專業(yè)合作社財務制度》合體，并沒有分開設計，不符合農民專業(yè)合作社財務管理實際需要，針對合作社發(fā)展過程中出現(xiàn)的新情況、新問題、新業(yè)務，有針對補充相關核算內容及財務管理辦法，將最新理論成果轉變成制度條文尤為必要，參照其他行業(yè)通行的做法，將《農民專業(yè)合作社財務會計制度(試行)》分開設計為《農民專業(yè)合作社財務制度》和《農民專業(yè)合作社會計制度》兩項制度比較切合實際。

　　(二)《農民專業(yè)合作社財務制度》修訂建議

　　1. 需要補充完善內控制度建設方面的相關內容

　　內部控制制度包括資金審批內控制度、采購業(yè)務內部控制制度、存貨內部控制制度、固定資產內部控制、借款業(yè)務內部控制制度、投資業(yè)務的內部控制制度等等，合作社內部控制制度與公司型企業(yè)相比既有區(qū)別又有聯(lián)系，不能生搬公司型企業(yè)的內控制度，應根據(jù)合作社自身特點，制定出具有合作社特點的內控制度，都需要在制度中加以補充完善。

　　2. 需要補充完善稅收管理方面的相關內容

　　《農民專業(yè)合社法》第67條規(guī)定農民專業(yè)合作社享受國家規(guī)定的農業(yè)生產、加工、流通、服務和其他涉農經濟活動的稅收優(yōu)惠。增值稅免稅政策，所得稅免征、減稅政策;個人所得稅免稅政策，城鎮(zhèn)使用稅及房產稅優(yōu)惠政策等等。各地落實合作社優(yōu)惠政策有所不同，需要進一步補充完善。

　　3. 需要增加成員財務管理方面的相關內容

　　修訂后《農民專業(yè)合社法》第五章財務管理部分大篇幅介紹成員財務管理方面的內容，比如該法第43條規(guī)定：農民專業(yè)合作社應設立成員賬戶;第41條規(guī)定農民專業(yè)合作社與成員及非成員的交易應分別核算;第42條規(guī)定農民專業(yè)從當年盈余提取的公積金可以轉為成員出資等這些條款均說明成員管理的重要性，成員管理是合作社管理的核心環(huán)節(jié)，相關內容應在新的《農民專業(yè)合作社財務制度》中予以體現(xiàn)。

　　4. 需要增加成本控制方面的相關內容。

　　合作社應根據(jù)不同農產品生產特點，選擇適宜的成本計算方法，合理區(qū)分直接費用及間接費用，間接費用按照合理的方法進行分攤，比如計算農產品成本時生產費用和勞務成本，能夠分清的，直接計入農產品成本中，不能直接歸屬某種產品的，要以產品的收獲面積或作業(yè)面積等標準進行分攤，應在制度中補充成本控制方面的內容。

　　(三)《農民專業(yè)合作社會計制度》修訂建議

　　1. 《農民專業(yè)合作社會計制度》應增加“空殼社”“掛牌社”清理相關經濟業(yè)務核算內容

　　新修訂的《農民專業(yè)合作社法》第六章單獨介紹了農民專業(yè)合作社 合并、分立、解散和清算相關規(guī)則，為適應農民專業(yè)合作社會計核算的需要，需增加分立和合并業(yè)務相關會計核算的內容。再如合作社破產清算的會計核算的內容，這些經濟業(yè)務會計核算應適時補充到制度中。

　　2. 農民專業(yè)合作社會計制度應增加土地經營權取得及滅失相關業(yè)務經濟核算的內容

　　新修訂的《農民專業(yè)合作社法》增加了農民專業(yè)合作社成員可以用農村土地經營權作價出資的規(guī)定。需增加相關會計核算的內容。農村土地經營權的取得及滅失等經濟業(yè)務的會計核算應適時增加進去。

　　3. 應增加農民專業(yè)合作社聯(lián)合社相關經濟業(yè)務核算內容

　　新修訂的《農民專業(yè)合作社法》增加一章即農民專業(yè)合作社聯(lián)合社相關內容，修訂工作最大亮點是對農民專業(yè)合作社聯(lián)合社作了規(guī)范，明確聯(lián)合社法人地位。在實務中，合作聯(lián)社與一般合作社具有共同點，也有不同點，合作聯(lián)社一些特殊經濟核算應補充到制度中去。

　　4. 應增加新興業(yè)務相關經濟業(yè)務核算內容

　　新修訂的《農民專業(yè)合作社法》擴大了農民專業(yè)合作社的業(yè)務服務內容，明確農民專業(yè)合作社可以開展以下一種或者多種業(yè)務。在實務中可能會發(fā)生如下新興經濟業(yè)務，具體歸納如下：農民專業(yè)合作社的涉稅業(yè)務、合作社參與PPP項目業(yè)務、農田托管服務業(yè)務、債務重組業(yè)務、非貨幣性資產交換業(yè)務、股金籌集及股利分配業(yè)務等等。這些經濟業(yè)務核算需要統(tǒng)一規(guī)范。

　　5. 應新增一個會計報表即“現(xiàn)金流量表”，用以反映農民專業(yè)合作社營運資金的來龍去脈。

　　現(xiàn)金流量表是企業(yè)財務報表的三個基本報告之一，所表達的是在一固定期間(通常是每月或每季)內，一家機構的現(xiàn)金(包含銀行存款)的增減變動情形。主要是要反映出資產負債表中各個項目對現(xiàn)金流量的影響。合作社可以參照企業(yè)現(xiàn)金流量表編制方法，將其簡化進行編制，以便于合作社分析在短期內有沒有足夠現(xiàn)金去應付開銷，這對于合作社的經營管理至關重要。

　　(作者單位：江蘇省睢寧縣雙溝鎮(zhèn)農經中心)