作者：東方稅語

又到了一年的企業(yè)所得稅匯算清繳階段，最近一段時(shí)間以來，碰到我一個(gè)咨詢較多的問題，就是企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失時(shí)，是否還需要留存?zhèn)洳閷I(yè)技術(shù)鑒定意見（報(bào)告）或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告？

【天津稅務(wù)】18.企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失時(shí)，是否還需留存?zhèn)洳閷I(yè)技術(shù)鑒定意見（報(bào)告）或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第65號）規(guī)定，企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失不再留存專業(yè)技術(shù)鑒定意見（報(bào)告）或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明。

我們從天津稅務(wù)局的答復(fù)可以清晰的看到，當(dāng)企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失準(zhǔn)備證明資料時(shí)，要注意以下兩個(gè)方面：

一是：不再留存相關(guān)資產(chǎn)損失資料。參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號）

二、“中介機(jī)構(gòu)專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料”和“專業(yè)技術(shù)鑒定意見（報(bào)告）或中介機(jī)構(gòu)專項(xiàng)報(bào)告”不強(qiáng)制性出具了，企業(yè)可以用“自行出具的有法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明和相關(guān)材料?！眮硖娲?/p>

總局取消各種稅務(wù)證明事項(xiàng)的主要考慮：一是貫徹落實(shí)黨中央國務(wù)院關(guān)于減證便民、優(yōu)化服務(wù)，以及更好服務(wù)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決策部署；二是著力精簡中介機(jī)構(gòu)報(bào)告、鑒定檢測證明、房屋和土地權(quán)屬證明等涉及民生和企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的證明，切實(shí)減少資料要求，切實(shí)降低費(fèi)用負(fù)擔(dān)，切實(shí)縮短辦稅時(shí)間；三是以本次清理工作為契機(jī)，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變管理方式，規(guī)范監(jiān)管行為，優(yōu)化營商環(huán)境，不斷增強(qiáng)稅收治理能力。

稅務(wù)證明事項(xiàng)取消后，均不需要再提供相關(guān)證明材料。其中，部分事項(xiàng)通過政府部門間信息共享或內(nèi)部核查替代；部分事項(xiàng)改為行政相對人在申報(bào)表中直接填寫有關(guān)信息；部分事項(xiàng)改為由行政相對人自行出具說明或承諾；部分事項(xiàng)改為行政相對人自行留存有關(guān)法定證照，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)事后核查。也并不是什么資料都不需要準(zhǔn)備了，同時(shí)明確了要保留相關(guān)替代資料。

對于取消的稅務(wù)證明事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極采取風(fēng)險(xiǎn)管理、大數(shù)據(jù)管理、信用管理等方式加強(qiáng)事中事后監(jiān)管，提升監(jiān)管效能。事后核查可采取抽查、必要時(shí)委托第三方檢測等方式，不得將稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查義務(wù)轉(zhuǎn)嫁納稅人。探索推行告知承諾制，強(qiáng)化對行政相對人承諾事項(xiàng)的事后審查，對不實(shí)承諾甚至弄虛作假的，依法予以嚴(yán)厲處罰。實(shí)際上取消相關(guān)強(qiáng)制證明資料后，對于部分管理水平較差的納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)可能反而增大了。

通過以上，雖然相關(guān)專業(yè)技術(shù)鑒定意見（報(bào)告）或中介機(jī)構(gòu)專項(xiàng)報(bào)告變了簡單的書面聲明等相關(guān)資料，也并不意味著企業(yè)就一定沒必要花費(fèi)一些經(jīng)費(fèi)出專項(xiàng)報(bào)告了，對于一些大額或復(fù)雜的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，建議還是要找第三方出具專項(xiàng)報(bào)告。

文件列示：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第65號），取消的稅務(wù)證明事項(xiàng)目錄（共20項(xiàng)），本公告自2018年12月28日起施行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）

第十七條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

　　（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

　　（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

　?。ㄈ┕ど滩块T出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

　?。ㄎ澹┬姓C(jī)關(guān)的公文；

（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告；

　?。ㄆ撸┚哂蟹ǘㄙY質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

　　（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書；

　?。ň牛┍ｋU(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；

　　（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

第二十七條存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　?。ㄒ唬┐尕浻?jì)稅成本的確定依據(jù)；

　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；

　?。ㄈ┥婕柏?zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；

（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

第二十九條固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；

　　（二）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

　　（三）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；

（五）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

第三十條固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；

　?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；

　?。ㄋ模┥婕柏?zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；

（五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

第四十五條 企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。