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應(yīng)收票據(jù)背書如滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)視為金融資產(chǎn)的“出售”，并可確認(rèn)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的損益。 一般認(rèn)為，在“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目中列報(bào)的應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)），應(yīng)同時(shí)滿足以下條件： （1）合同現(xiàn)金流量特征能夠通過SPPI測試，即滿足《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量（2017年修訂）》第十六條所說的“本金+利息”的條件（詳見該準(zhǔn)則的官方應(yīng)用指南和本所技術(shù)提示中的相應(yīng)內(nèi)容，此處不再贅述）。 （2）管理層有明確意圖將這部分應(yīng)收款項(xiàng)在其到期之前通過背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)的方式收回其合同現(xiàn)金流量，但也不排除持有至到期已收取到期現(xiàn)金流。為此，將這類金融資產(chǎn)與明確持有意圖為“持有至到期以收取合同現(xiàn)金流”的其他應(yīng)收款項(xiàng)明確區(qū)分，單獨(dú)管理。 （3）這類應(yīng)收款項(xiàng)后續(xù)用于背書轉(zhuǎn)讓或者貼現(xiàn)時(shí)，預(yù)期將可以滿足《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（2017年修訂）》規(guī)定的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移終止確認(rèn)條件； （4）根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（2014年修訂）》第十七條規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，該應(yīng)收款項(xiàng)屬于流動資產(chǎn)。 對于此類金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值計(jì)量，理論上應(yīng)按其預(yù)計(jì)可收回金額按實(shí)際利率折現(xiàn)到資產(chǎn)負(fù)債表日，或者按其合同到期值按信用風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的實(shí)際利率折現(xiàn)到資產(chǎn)負(fù)債表日。但在實(shí)務(wù)操作中，鑒于這些應(yīng)收款項(xiàng)屬于流動資產(chǎn)，其期限不超過一年（如票據(jù)的期限不超過6個(gè)月），資金時(shí)間價(jià)值因素對其公允價(jià)值的影響不重大，并且在實(shí)際操作中，票據(jù)背書的前后手雙方均認(rèn)可按票據(jù)的面值抵償?shù)阮~的應(yīng)收應(yīng)付賬款，不打折扣，因此可以近似認(rèn)為該等應(yīng)收款項(xiàng)的期末公允價(jià)值等于其面值扣減按預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)的壞賬準(zhǔn)備后的余額，即公允價(jià)值基本等于攤余成本，其公允價(jià)值變動因素對其期末計(jì)量的影響顯著不重大。 |
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