所謂報(bào)表間的勾稽關(guān)系，主要是指在不同的財(cái)務(wù)報(bào)表之間以及同一財(cái)務(wù)報(bào)表的不同會(huì)計(jì)科目或報(bào)表項(xiàng)目之間存在一定的關(guān)聯(lián)或邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在著緊密的勾稽關(guān)系，了解一些常見(jiàn)的財(cái)務(wù)勾稽關(guān)系，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析有很大的幫助。財(cái)務(wù)報(bào)表的勾稽關(guān)系一般可分為兩種情況，一種是表內(nèi)的勾稽關(guān)系，另一種是表間的勾稽關(guān)系。

下面通過(guò)一個(gè)案例來(lái)說(shuō)明基于報(bào)表勾稽關(guān)系的財(cái)務(wù)報(bào)表分析。一位股票投資者在閱讀上市公司年報(bào)中發(fā)現(xiàn)了一個(gè)有趣的問(wèn)題。在某上市公司2014年的年報(bào)中，利潤(rùn)表中2014年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為3.32億元，現(xiàn)金流量表中2014年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為4.12億元，收入與現(xiàn)金流相差1億多元；同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中，該上市公司2004年年末的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款合計(jì)數(shù)只有近 0.12億元。

這使這位投資者產(chǎn)生了疑惑，1 億多元的差距為什么在現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表中未能體現(xiàn)出來(lái)？究竟是該上市公司的報(bào)表存在問(wèn)題，還是什么原因？這位投資者注意到了三張表之間的勾稽關(guān)系，其基本思路是：對(duì)于利潤(rùn)表中所實(shí)現(xiàn)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，企業(yè)要么收到現(xiàn)金，則反映于現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，要么形成應(yīng)收款項(xiàng)，反映于資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目中。但是，正如前面所指出的那樣，這種勾稽關(guān)系的成立依賴于某些前提條件。導(dǎo)致上述情形出現(xiàn)的常見(jiàn)原因有以下三類。

第一類是企業(yè)在確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，既沒(méi)有收到現(xiàn)金，也沒(méi)有確認(rèn)應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)。例如，企業(yè)在確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)沖減了“應(yīng)付賬款”；企業(yè)在確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)沖減了以前年度的“預(yù)收賬款”；企業(yè)在補(bǔ)償貿(mào)易方式下確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)沖減了“長(zhǎng)期應(yīng)付款”；企業(yè)用以貨易貨方式進(jìn)行交易，但不符合非貨幣性交易的標(biāo)準(zhǔn)（補(bǔ)價(jià)高于25％）等。

第二類是企業(yè)在確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)，但是在其后應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)的余額減少時(shí)，企業(yè)并非全部收到現(xiàn)金（注意報(bào)表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目是應(yīng)收賬款余額扣除壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收賬款賬面價(jià)值）。例如，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備；企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行債務(wù)重組，對(duì)方以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)或者以低于債務(wù)面值的現(xiàn)金抵償債務(wù)；企業(yè)年內(nèi)發(fā)生清產(chǎn)核資，將債務(wù)人所欠債務(wù)予以核銷；企業(yè)利用應(yīng)收賬款進(jìn)行對(duì)外投資；企業(yè)將應(yīng)收賬款出售，售價(jià)低于面值；企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)所獲金額低于面值；企業(yè)給予客戶現(xiàn)金折扣，收到貨款時(shí)折扣部分計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用；企業(yè)委托代銷產(chǎn)品，按照應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，同時(shí)沖減了“應(yīng)收賬款”科目等。

第三類是企業(yè)合并報(bào)表范圍發(fā)生了變化。例如，企業(yè)在年中將年初納入合并報(bào)表的子公司出售（或降低持股比例至合并要求之下），則在年末編制合并利潤(rùn)表時(shí)將子公司出售前的利潤(rùn)表納入合并范圍，但資產(chǎn)負(fù)債表沒(méi)有納入，使得勾稽關(guān)系不成立。

分析者可以通過(guò)閱讀報(bào)表及相關(guān)附注證實(shí)或證偽上述三類原因的存在。如果沒(méi)有發(fā)現(xiàn)上述原因及其他特殊原因存在的證據(jù)，那么很有可能是該上市公司的報(bào)表存在問(wèn)題，則分析者需要重點(diǎn)關(guān)注該上市公司的收入確認(rèn)、應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款、現(xiàn)金流量的歸類等。

基于報(bào)表勾稽關(guān)系的財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一種更為注重對(duì)報(bào)表結(jié)構(gòu)、報(bào)表各項(xiàng)目間關(guān)系理解的財(cái)務(wù)分析思路，更強(qiáng)調(diào)通過(guò)報(bào)表來(lái)看企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，更注重識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在粉飾和錯(cuò)誤。由于在我國(guó)現(xiàn)階段，現(xiàn)實(shí)中存在著相當(dāng)一部分的虛假會(huì)計(jì)信息，報(bào)表粉飾行為盛行，所以應(yīng)該強(qiáng)調(diào)基于報(bào)表勾稽關(guān)系的財(cái)務(wù)報(bào)表分析。下面將詳細(xì)介紹報(bào)表的勾稽關(guān)系。

對(duì)于報(bào)表間的表內(nèi)勾稽關(guān)系來(lái)說(shuō)，其主要有以下幾種。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

收入-成本-費(fèi)用=利潤(rùn)

現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量

一般而言，報(bào)表間的表內(nèi)勾稽關(guān)系一般比較簡(jiǎn)單，但對(duì)于表間的勾稽關(guān)系就比較復(fù)雜了，因?yàn)楸黹g的勾稽關(guān)系一般涉及兩張或兩張以上的財(cái)務(wù)報(bào)表。例如，資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系，資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系，利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系等。下面重點(diǎn)介紹幾種易于理解，并且對(duì)財(cái)務(wù)分析有幫助的表間勾稽關(guān)系。

資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表間的勾稽關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表之間存在勾稽關(guān)系的項(xiàng)目主要涉及庫(kù)存商品與營(yíng)業(yè)成本、長(zhǎng)期股權(quán)投資與投資收益、應(yīng)付職工薪酬與管理費(fèi)用及銷售費(fèi)用等中的工資福利費(fèi)、長(zhǎng)短期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用、稅金及附加與應(yīng)交稅費(fèi)以及各項(xiàng)稅費(fèi)與利潤(rùn)、收入等。

（一）庫(kù)存商品與營(yíng)業(yè)成本

根據(jù)企業(yè)賬簿中記載的庫(kù)存商品、發(fā)出商品等存貨貸方發(fā)生額，與營(yíng)業(yè)成本的借方發(fā)生額相比較，以核對(duì)兩者的勾稽關(guān)系是否一致。如果不一致，則相關(guān)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該進(jìn)一步檢查營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)的合理性。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資與投資收益

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等會(huì)計(jì)科目，關(guān)注利潤(rùn)表中企業(yè)的“投資收益”的合理性。如果出現(xiàn)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有投資項(xiàng)目，而利潤(rùn)表中列有投資收益，以及投資收益大大超過(guò)投資項(xiàng)目的本金等情況，則應(yīng)該關(guān)注企業(yè)是否存在相關(guān)收益費(fèi)用的造假現(xiàn)象。

（三）應(yīng)付職工薪酬與管理費(fèi)用及銷售費(fèi)用等中的工資福利費(fèi)

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付職工薪酬”本期貸方發(fā)生額與生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程中的工資福利費(fèi)以及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)金額等項(xiàng)目相勾稽，如存在差異或差異較大，應(yīng)查找差異的原因，如是否存在直接以現(xiàn)金、銀行存款支付的應(yīng)付職工薪酬，而未通過(guò)應(yīng)付職工薪酬科目核算的情況等，必要時(shí)應(yīng)做出調(diào)整。

（四）長(zhǎng)短期借款與財(cái)務(wù)費(fèi)用

根據(jù)企業(yè)的短期借款、長(zhǎng)期借款年度平均余額、平均借款利率測(cè)算當(dāng)期利息費(fèi)用，與財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息費(fèi)用、在建工程中的利息資本化金額等進(jìn)行比較，以核查借款利息計(jì)算的合理性。

（五）稅金及附加與應(yīng)交稅費(fèi)

利潤(rùn)表中稅金及附加各明細(xì)科目應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)交稅費(fèi)相應(yīng)明細(xì)科目的貸方發(fā)生額相對(duì)應(yīng)，如勾稽不一致，則應(yīng)查明是否存在相關(guān)稅費(fèi)未計(jì)入稅金及附加中，必要時(shí)應(yīng)做調(diào)整。檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)算依據(jù)是否與本期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅等的合計(jì)數(shù)一致，是否按照適用的稅率或費(fèi)率計(jì)算，從而復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加是否具有合理性。

（六）各項(xiàng)稅費(fèi)與利潤(rùn)、收入

一般情況下，流轉(zhuǎn)稅占企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入比例應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定，且同行業(yè)之間不會(huì)存在較大差異。如果企業(yè)稅金及附加占收入的比重突然下降，或者顯著低于同業(yè)水平，則企業(yè)可能存在虛增收入或者偷漏稅款的可能。由于會(huì)計(jì)和稅法在目標(biāo)、功能等方面存在差異，兩者對(duì)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不盡相同，所以稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得之間存在差異是較為正常的。但是，如果賬面稅率顯著小于法定稅率，則說(shuō)明大部分稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)在《稅法》中不能確認(rèn)為應(yīng)納稅所得。通常情況下，這種稅率上的顯著差異會(huì)折射出企業(yè)有虛增利潤(rùn)或偷逃稅款的行為。

現(xiàn)金流量表與各報(bào)表間的勾稽關(guān)系

通過(guò)現(xiàn)金流量表與各報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，能大致檢查現(xiàn)金流量表編制項(xiàng)目的客觀合理性，然而在實(shí)際情況下，兩者可能并不一定嚴(yán)格相等，但總體口徑應(yīng)該大體一致，如不一致，應(yīng)該考慮現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的合理性。下面將簡(jiǎn)要介紹報(bào)表間的勾稽關(guān)系。

（1）資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目期末與期初差額，與現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加”項(xiàng)目金額的勾稽是否合理：一般地，“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”所包括的內(nèi)容應(yīng)與“貨幣資金”明細(xì)項(xiàng)目存在一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

（2）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額大致會(huì)等于（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）×（1+增值稅稅率）+預(yù)收賬款增加額-應(yīng)收賬款（未被認(rèn)定為現(xiàn)金的應(yīng)收票據(jù)）增加額。

（3）“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額大致會(huì)等于（營(yíng)業(yè)成本+其他業(yè)務(wù)成本+存貨增加額）×（1+增值稅稅率）+預(yù)付賬款增加額應(yīng)付賬款增加額-應(yīng)付票據(jù)增加額。

（4）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額大致會(huì)等于管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用（制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本——人工成本、在建工程等）中職工薪酬（福利費(fèi)）的合計(jì)數(shù)，或應(yīng)付職工薪酬借方發(fā)生額+應(yīng)交稅費(fèi)中個(gè)人所得稅借方發(fā)生額。

（5）“取得借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額大致會(huì)等于本期借款（長(zhǎng)期借款、短期借款、發(fā)行債券）貸方發(fā)生額；而“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額大致會(huì)等于本期借款（長(zhǎng)期借款、短期借款、償還債券）借方發(fā)生額；“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額大致會(huì)等于應(yīng)付股利的借方發(fā)生額與應(yīng)付利息的借方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)。