去年老王可以說是春風(fēng)得意，公司投前估值3個億，10月份融資6000萬，花了5000萬新上了一條生產(chǎn)線，正想來年大干一場。可最近因為疫情，老王的公司歇業(yè)了1個多月。雖然說現(xiàn)在開工了，員工才陸續(xù)到崗1/3，市場也不景氣，賬上的錢也就馬馬虎虎夠支撐3個月了。到了又要發(fā)工資的日子了，怎么能少發(fā)一點工資，又能留得住人呢？老王深深地悶了一口煙，撓了撓頭頂沒剩幾根的頭發(fā)。就算咱賬上沒有趴著十個億，這個時候也不能隨便裁人啊。做人要講良心。

怎么才能度過這個難關(guān)呢？有了，搞股權(quán)激勵吧。

上一輪公司融資估值3個億，每股6塊錢。這次增發(fā)個300萬股，讓50名核心員工以3塊錢一股認(rèn)購一下。給員工的價格比市場價低了1/2，那給員工工資少付1/3也說得過去，有股份綁著，大家也不會走?，F(xiàn)在困難時期，請員工都理解支持一下。這樣，股權(quán)激勵公司能進(jìn)賬900萬，每月工資少支出100萬，開源節(jié)流，一來一去就是1000多萬，公司就能多支撐一陣子。沿著這個思路，老王越想越興奮，再給經(jīng)銷商老孫100萬股份，也是3塊錢一股，老孫代理這好幾個品牌，有了這100萬股份，今年的展會老孫會重點推進(jìn)咱自己的品牌，要不然自己展會去推得花個350萬呢。到了年底，工資少付了，展會也省費用了，年底利潤會好看一些，也算是對去年新進(jìn)來的投資人有個交代。

醒醒，醒醒，老王。你這種通過少計成本費用增加利潤的做法是違反《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11 號——股份支付》（“《股份支付準(zhǔn)則》”）的。什么叫股份支付？股份支付，是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付說穿了就是一種付錢方式，只是付錢的方式有點特別而已。用股份支付或者用股價作為計算基礎(chǔ)計算出的現(xiàn)金來支付。買什么要付錢？買了員工或其他方提供的服務(wù)。買企業(yè)的股份是要給企業(yè)錢的，怎么就變成了企業(yè)付錢的手段了呢？那肯定是企業(yè)給的這個股價比市價便宜或者不要錢，才能叫“支付”啊?！豆煞葜Ц稖?zhǔn)則》就是講企業(yè)付了“股份”以后怎么做會計處理的，俗稱記賬。像老王這種的給予員工和經(jīng)銷商股份換取員工勞動、經(jīng)銷商會展服務(wù)的做法就是典型的股份支付，要適用《股份支付準(zhǔn)則》。

像老王公司這種直接支付股權(quán)并且馬上就行權(quán)的該怎么記賬？先別急，我們來捋一捋整個過程。假如這次不是給核心員工和經(jīng)銷商的增發(fā)的情況下，而是給一個沒有業(yè)務(wù)往來的第三方老李。只要老王公司不滑坡，那么給到老李的價格應(yīng)該是等于或者高于老王公司上一輪融資的每股價格6元的。我們假設(shè)這次的增發(fā)給了路人老李300萬股，每股6元。老王公司的會計記錄為借：現(xiàn)金 1800萬元 貸：股本 300萬 資本公積-股本溢價1500萬。老王公司拿著這個剛到手的1800萬現(xiàn)金中的900萬去雇了50個管理人員來干活，那么會計記錄應(yīng)該為：借：管理費用900萬 貸：應(yīng)付職工薪酬 900萬 借：應(yīng)付職工薪酬 900萬 貸：現(xiàn)金 900萬。這筆900萬就轉(zhuǎn)化為了管理費用。

這次股份支付給了50名員工300萬股份，我們選取上次也就是半年內(nèi)的融資價格6元/股作為股份的公允價值，（《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答（二）》（二）確定公允價值：也可優(yōu)先參考熟悉情況并按公平原則自愿交易的各方最近達(dá)成的入股價格或相似股權(quán)價格確定公允價值，如近期合理的PE入股價。）每股是股份公允價值的一半3元，我們可以看成是這50名員工拿了900萬的現(xiàn)金和900萬的勞務(wù)一起來出資這300萬股份。為了看的清楚一些，我們假設(shè)公司先收到勞務(wù)，并且都用掉了，后收到了現(xiàn)金。這個勞務(wù)轉(zhuǎn)為了管理費用，借：管理費用900萬 貸：資本公積-其他資本公積 900萬。在收到現(xiàn)金時，借：現(xiàn)金900萬 資本公積-其他資本公積900萬 貸：股本 900萬 資本公積-股本溢價900萬。為什么用到了資本公積-其他資本公積這個科目啊？因為是公司收到50名員工的勞務(wù)“出資”，所以要記入所有者權(quán)益。資本公積-其他資本公積只是一個中間過渡科目，最終轉(zhuǎn)化到股本溢價這個科目來。（1、《股份支付準(zhǔn)則》第五條授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加資本公積。授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。2、《首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答（二）》：（三）計量方式：確認(rèn)股份支付費用時，對增資或受讓的股份立即授予或轉(zhuǎn)讓完成且沒有明確約定服務(wù)期等限制條件的，原則上應(yīng)當(dāng)一次性計入發(fā)生當(dāng)期，并作為偶發(fā)事項計入非經(jīng)常性損益。3、公司法明確規(guī)定不得以勞務(wù)出資，此處所提勞務(wù)出資，只是為了方便講解的假設(shè)性提法。）

同樣，給經(jīng)銷商老孫100萬股，每股3元，也可以看成是老孫拿了300萬的現(xiàn)金和350萬的會務(wù)服務(wù)一起出資這100萬的股份。我們也假設(shè)這個會務(wù)服務(wù)先于現(xiàn)金到賬，并且老王的公司都用掉了。老王公司的會計記錄為借：銷售費用350萬 貸：資本公積-其他資本公積350萬。收到現(xiàn)金時，借：現(xiàn)金300萬元 資本公積-其他資本公積350萬元 貸：股本 100萬元 資本公積-股本溢價 550萬元。這是在老孫提供的會務(wù)服務(wù)能夠有公允價值的情況下，可以按照公允價值350萬計算。如果老孫的提供的會務(wù)服務(wù)沒有公允價值，那就只能按照股份的公允價值來記了。也就是這部分銷售費用按照300萬計算。借：銷售費用 300萬 現(xiàn)金300萬 貸：股本100萬 資本公積-股本溢價 500萬。（《股份支付準(zhǔn)則》第八條以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）其他方服務(wù)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值，計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。（二）其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量但權(quán)益工具公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值，計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。）

那股份支付會計里面已經(jīng)記成費用了，減少了利潤了。這個費用稅務(wù)局認(rèn)不認(rèn)，能不能稅前扣除??？老王公司這個給員工的股份支付屬于股權(quán)激勵，900萬能作為工資薪金可以稅前扣除。（《關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅誰處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號）“對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除”和“在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《管理辦法》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵計劃，且在企業(yè)會計處理上，也按我國會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行?！保┠墙o經(jīng)銷商老孫的股份支付能稅前扣除嗎？經(jīng)詢問稅務(wù)局，如果老孫肯給老王公司開據(jù)發(fā)票，也是可以稅前扣除的。

復(fù)工復(fù)產(chǎn)，企業(yè)如果遇到資金問題，不妨把一直放在案頭的股權(quán)激勵計劃拿出來，在特殊時期能幫助企業(yè)開源節(jié)流，補(bǔ)充流動資金還能穩(wěn)定人心。但是要注意一定要按照《股份支付準(zhǔn)則》進(jìn)行會計處理呀。