“抗疫中的會計信息化洞見”之三——擁抱遠程審計：新冠疫情引動的審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級

云卷云舒3a6k9l 2020-02-28

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新型冠狀病毒肺炎疫情牽動著中國億萬人民的心。面對這場突如其來的考驗，各方人員正在凝心聚力，共克時艱。作為中國會計領(lǐng)域從事會計信息化科學研究的專業(yè)機構(gòu)，中國會計學會會計信息化專業(yè)委員會組織了部分委員，撰寫了“抗疫中的會計信息化洞見”系列短文，試圖從會計信息化的視角剖析這次抗疫過程中出現(xiàn)的新思維、新技術(shù)、新產(chǎn)品和新模式及其對會計行業(yè)的影響，希望引發(fā)廣大會計工作者對會計信息化事業(yè)發(fā)展的關(guān)注。

擁抱遠程審計：

新冠疫情下引動的審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級

饒艷超

（上海財經(jīng)大學會計學院副教授、中國會計學會會計信息化專業(yè)委員會委員)

審計師為查明被審計方是否遵循了相應(yīng)標準，需要客觀地收集和評估審計證據(jù)，做出審計判斷，并將審計結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者。審計師可選擇現(xiàn)場審計和遠程審計兩種方式來執(zhí)行審計程序，現(xiàn)場審計在被審計方所在現(xiàn)場進行，遠程審計在被審計方所在現(xiàn)場以外的任何地方執(zhí)行。

在當前大多數(shù)組織的審計實務(wù)中，現(xiàn)場審計仍然占絕對的主導(dǎo)地位。新冠疫情爆發(fā)后，現(xiàn)場審計工作受到極大阻礙，嚴重影響了原定審計計劃的執(zhí)行。為了保證審計報告能夠按期及時出具，“遠程審計”成為一些組織的首選應(yīng)對之策。例如，面對上市公司的年報審計項目，會計師事務(wù)所紛紛開始采取行動，制定遠程審計工作相關(guān)措施，克服疫情對上市公司年報審計工作的影響，竭盡全力在保證審計質(zhì)量的前提下及時出具審計報告，不影響上市公司年報的按期披露。

“擁抱遠程審計、引動審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級”是抗疫之戰(zhàn)中組織面臨的“危中之機”。

認識遠程審計

（1）遠程審計的定義

實務(wù)應(yīng)用中，遠程審計，也稱聯(lián)網(wǎng)審計、在線審計、虛擬審計。目前在審計準則及指南中沒有針對遠程審計工作方式提供相關(guān)規(guī)定和行業(yè)執(zhí)業(yè)意見（北京注冊會計師協(xié)會，2020），不過在ISO 19011(2018)最新版本的審計管理系統(tǒng)指南中包括了遠程審計的新規(guī)范，列出了采用遠程審計方法時如何執(zhí)行交互式審計活動和非交互式審計活動。

北京注冊會計師協(xié)會將遠程審計定義為：注冊會計師受特殊情況和不可抗力影響，無法按照既定審計計劃赴被審計單位主要辦公場所、生產(chǎn)經(jīng)營場所實施現(xiàn)場審計工作的情況下，在辦公室或?qū)徲嬋藛T居住場所中采用通過網(wǎng)絡(luò)通信渠道和信息化工具，獲取被審計單位電子化財務(wù)資料和其他與審計相關(guān)的信息資料，以及與被審計單位、涉及審計取證的單位(例如交易對手或第三方服務(wù)機構(gòu)等)、監(jiān)管部門等相關(guān)人員進行遠程交流等方式，實施部分審計工作并形成相關(guān)工作底稿，并于后期追加現(xiàn)場審計工作的審計方法。

國外學者將遠程審計定義為：審計師將信息和通信技術(shù)與數(shù)據(jù)分析結(jié)合起來，以評估財務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制的準確性，收集電子證據(jù)，并與客戶進行互動的過程，遠程審計的所有工作都不需要審計師親自到客戶現(xiàn)場執(zhí)行（Teeter和 Vasarhelyi，2010）。

（2）遠程審計的價值體現(xiàn)

節(jié)省時間金錢：在網(wǎng)絡(luò)化、信息化的大環(huán)境下，各不同組織的大多數(shù)數(shù)據(jù)(如果不是全部的話)都可以從任何地方訪問，采用遠程審計，將大大減少往返審計地點的金錢和時間。

避開不利現(xiàn)場：有些審計現(xiàn)場可能由于政治、特殊的地理位置、衛(wèi)生健康安全方面的原因難以進入，或是對審計師個人安全健康不利，使用遠程審計，可以避開這些障礙。

減少后勤工作：采用遠程審計，被審方無需為審計團隊預(yù)訂和清潔會議室、無需安排住宿餐飲，無需擔心現(xiàn)場審計時可能遇到的未預(yù)期事項，可以將時間精力分配給其他的工作。

提升審計效率：與現(xiàn)場審計相比，審計師在自己的辦公室或是家里工作會感覺更舒適，遠程電子審計的效率將大大提高，完成某項任務(wù)所需的時間更少。

（3）遠程審計的障礙

技術(shù)問題：遠程審計對審計方和被審計方網(wǎng)絡(luò)的依賴性都很高，任何一方的網(wǎng)絡(luò)出現(xiàn)問題，或是其他在執(zhí)行某些任務(wù)時特別需要的技術(shù)如果存在問題，都會導(dǎo)致遠程審計無法進行。

參與問題：審計方執(zhí)行遠程審計，特別是交互式審計活動任務(wù)時，需要被審計方相關(guān)人員參與，如果被審計方的負責人不夠重視，不組織相關(guān)人員參與，遠程審計就沒有辦法進行。

信任問題：一些審計師只有在能夠接觸到審計證據(jù)的情況下，才信任審計證據(jù)。他們認為對于被審計方來說，在遠程審計過程中要隱藏問題很容易，遠程溝通特別是非語言溝通不能發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)場面談過程中可能挖掘出的這類隱藏信息，而這類信息對審計判斷可能至關(guān)重要，他們更希望進行現(xiàn)場審計。

知識技能問題：遠程審計需要用到一些特定的信息和通信技術(shù)，如果審計師缺乏使用這些技術(shù)進行遠程審計的經(jīng)驗，又未能提供充分有效的技術(shù)培訓(xùn)，會導(dǎo)致審計師無法收集足夠的審計證據(jù)，從而無法客觀地進行評估。

現(xiàn)有技術(shù)條件對遠程審計的支持情況

遠程審計與現(xiàn)場審計目標相同，但使用電子手段遠程獲取審計證據(jù)和客觀評價，采用遠程審計方式必須具備一定的信息與通信技術(shù)及數(shù)字化條件。

當前的信息和通信技術(shù)發(fā)展已經(jīng)可以滿足大多數(shù)審計流程中的各工作階段的審計任務(wù)（參見圖1）的遠程審計需求。電話、電子郵件、數(shù)據(jù)交換平臺、語音和視頻工具、內(nèi)部視頻和電話會議平臺、共享文件技術(shù)、共享桌面屏幕技術(shù)、視頻會議技術(shù)、移動技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)、可視化技術(shù)、具有同步和遠程審核功能的審計軟件工具等等，都是遠程審計可選用的信息和通信技術(shù)手段。

（1）審計準備階段

在審計準備階段，年度審計計劃和項目審計計劃的制定和審批、項目小組的成立、審計調(diào)查和了解、項目審計方案的溝通和初步確定、審前協(xié)查、審前資料提供都可以通過共享文件、電子數(shù)據(jù)交換、視頻會議等等方式來實現(xiàn)，并不需要審計人員前往被審計方的現(xiàn)場進行。

如一些組織把審計計劃的工作流程統(tǒng)一標準化、規(guī)范化后，構(gòu)建了專用的審計計劃信息化平臺甚至是智能化平臺工具，不管由誰在何處來執(zhí)行審計準備階段的哪項工作，都可以由該標準化的信息系統(tǒng)平臺提供高效率的支持。一些審計管理系統(tǒng)還可以通過機器學習方法，實現(xiàn)項目成員的智能化分配，創(chuàng)建項目小組。通過內(nèi)置項目討論組功能，提供即時通訊服務(wù)，項目組內(nèi)多人同時使用網(wǎng)絡(luò)實時傳遞文字、消息、發(fā)送文件、圖片等多種溝通交流方式。

（2）審計報告和審計監(jiān)查階段

與審計計劃階段類似，審計報告階段和審計督查階段（內(nèi)部審計和政府審計需要執(zhí)行這一階段）的工作任務(wù)，目前信息技術(shù)的應(yīng)用發(fā)展也基本可以滿足遠程審計的技術(shù)支持需求。

如一些商業(yè)銀行、證券公司、保險公司、大型央企都構(gòu)有在線審計作業(yè)系統(tǒng)，可以在線支持審計報告的撰寫、意見討論、審核以及審計報告的落實等工作任務(wù)，有些建有審計監(jiān)管平臺通過可視化的審計結(jié)果展示，可以幫助管理層更好地依據(jù)審計結(jié)果，制定審計督查方案。這類組織已經(jīng)積累了豐富的遠程審計經(jīng)驗，已搭建有較完善的遠程審計體系。

而對那些尚未構(gòu)建或是缺乏條件自己構(gòu)建在線審計作業(yè)系統(tǒng)平臺的組織，通過一些專業(yè)審計服務(wù)中介機構(gòu)和專業(yè)軟件供應(yīng)商針對各階段特定工作任務(wù)開發(fā)的微應(yīng)用工具或云平臺，也可以獲得優(yōu)質(zhì)的遠程審計所需的技術(shù)支持。

（3）審計實施階段

在審計實施階段采用遠程審計，相比其他階段的技術(shù)條件和管理要求都更高些，如財務(wù)報表的外部審計項目，目前的技術(shù)條件還不能完全支持其遠程審計的需求。

已有比較多的軟件公司都開發(fā)有財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的自動采集工具，只要被審計單位已完成報表截止日結(jié)賬工作，可提供未審財務(wù)報表、科目余額表、序時賬、記賬憑證庫、財務(wù)軟件備份數(shù)據(jù)庫等財務(wù)數(shù)據(jù)的電子資料，通過內(nèi)嵌或是外接的電子數(shù)據(jù)自動采集工具導(dǎo)入審計作業(yè)系統(tǒng)，就可以由審計師遠程進行測試、分析和評價。一些公司開發(fā)有審計底稿系統(tǒng)，支持外部文件導(dǎo)入、底稿的增刪改查、底稿智能同步云共享、底稿在線復(fù)核等可遠程執(zhí)行功能。甚至有些工具還提供有自動執(zhí)行數(shù)據(jù)分析，提供根據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果自動生成底稿的功能，一切都可以在線遠程操作，無需現(xiàn)場作業(yè)。

盡管從技術(shù)層面來說，審計實施階段的遠程審計技術(shù)支持條件已經(jīng)基本具備，但是考慮到當前很多被審方的管理環(huán)境和內(nèi)部控制環(huán)境會影響支持技術(shù)的應(yīng)用，影響具體審計任務(wù)遠程執(zhí)行結(jié)果，所以在審計實施階段要充分關(guān)注遠程審計的此類局限性，以確保審計工作質(zhì)量，確保審計證據(jù)的充分性和適當性。該階段有一部分工作任務(wù)需要安排現(xiàn)場審計，進行現(xiàn)場復(fù)核。如現(xiàn)金資產(chǎn)的監(jiān)盤、特殊生物資產(chǎn)的監(jiān)盤、重要的固定資產(chǎn)、在建工程的實務(wù)資產(chǎn)檢查、一些重要的函證程序、重要的原始文件記錄的現(xiàn)場檢查等，都仍舊需要進行現(xiàn)場執(zhí)行。

遠程審計與審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級

結(jié)合傳統(tǒng)審計流程開展的遠程審計不算是一項全新的審計工作方式，但也不是信息和通信技術(shù)（ICT）工具與傳統(tǒng)審計活動的簡單結(jié)合，需要整個審計生態(tài)鏈上的所有參與者共同的理念轉(zhuǎn)變和主動參與支持推動才能有效實施。

近年來信息技術(shù)的發(fā)展為遠程審計的執(zhí)行提供了越來越多的支持條件，遠程審計在一些技術(shù)條件和管理理念先進的組織中越來越受歡迎，這些組織創(chuàng)新管理理念，按照管理目標或是風險監(jiān)控和評估目標，提出審計需求，創(chuàng)新研發(fā)出一個又一個數(shù)字化、智能化的遠程審計工具和平臺，滿足內(nèi)部審計、外部審計、國家審計等不同類型的審計需求。

如安永將尖端數(shù)字技術(shù)無縫整合經(jīng)審計活動過程中，革新審計，為不同需求的客戶提供優(yōu)質(zhì)和有價值的審計服務(wù)。安永的審計客戶通過安永審計核心的全球在線審計平臺EY Canvas客戶端，就可以直接與審計師交流，EY Canvas的移動設(shè)備應(yīng)用程序?qū)⑷虻陌灿廊藛T聯(lián)系在一起，允許他們在非辦公地點為安永客戶提供支持，嵌入審計過程的安永數(shù)據(jù)分析工具套件EY Helix為客戶提供更深入的見解，EY Atlas則用于向安永審計師及客戶提供最新的會計和審計信息。普華永道憑借先進的人工智能審計技術(shù)在2019年（Cash.ai）、2017年（GL.ai）、2016年（Halo）榮獲3次國際會計公報（International Accounting Bulletin）頒發(fā)的年度審計創(chuàng)新大獎。德勤審計榮獲《國際會計公告》》(International Accounting Bulletin)評選的2018年（Cortex）、2015年（Argus IDRP）的年度審計創(chuàng)新大獎”，其一站式數(shù)據(jù)分析平臺Spotlight完成了德勤中國在審計專業(yè)數(shù)據(jù)分析領(lǐng)域的重大突破。畢馬威在自有智能審計平臺 KPMG Clara上，通過科技賦能審計方法 (TEAM），整合數(shù)據(jù)分析能力，更加廣泛地使用認知技術(shù)和機器學習技術(shù)，確保審計工作順應(yīng)時代需求，并在符合審計準則要求的基礎(chǔ)之上提出深刻見解。

未來真正的遠程審計應(yīng)該是按需審計，由持續(xù)風險監(jiān)控和評估輸出結(jié)果觸發(fā)。遠程審計未來將由與傳統(tǒng)審計流程結(jié)合轉(zhuǎn)向按需審計，希望整個審計生態(tài)鏈上各組織以此次疫情之危為契機，主動擁抱遠程審計，各司其職，各展所長，共同開創(chuàng)一條審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級之路。