各單位是否都要按照《非營利組織會計制度》的規(guī)定進行捐贈資產(chǎn)的管理和會計核算？

在民政部門注冊的社會團體（如基金會、慈善協(xié)會等民間非營利組織）均應按照《民間非營利組織會計制度》。而紅十字會等群團組織以及公立醫(yī)院等事業(yè)單位，均屬于預算單位，在進行捐贈款物內控管理的時候應按照《行政事業(yè)單位內控規(guī)范（試行）》進行規(guī)范，并按照《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》關于捐贈資產(chǎn)的會計處理進行核算。

我單位（民間非營利組織）收到一批捐贈，包括資金、物品以及一些單位作出的捐贈承諾，上述是否都能按捐贈收入處理？

捐贈是指一個實體自愿無償向另一實體轉交現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，或撤銷其債務的行為。捐贈收入，是指民間非營利組織接受其他單位或個人捐贈所取得的收入。

根據(jù)《民間非營利組織會計制度》，同時滿足下列三個條件時，民間非營利組織應確認捐贈收入：（1）與捐贈相關的經(jīng)濟利益或者服務潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關的債務能夠得到解除；（2）捐贈能夠引起凈資產(chǎn)的增加；（3）收入的金額能夠可靠地計量。

以下情形不確認捐贈收入：

（1）民間非營利組織從委托方收到款物，并按照委托人的意愿將款物轉贈給指定的其他組織或者個人，無權改變上述款物的用途或者變更受益人，民間非營利組織應作為一項代收代付業(yè)務進行處理，會計核算時應當確認一項受托代理資產(chǎn)，同時確認一項受托代理負債。

（2）捐贈現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書面協(xié)議或口頭約定等被稱之為捐贈承諾。捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件。民間非營利組織對于捐贈承諾，不應予以確認，但可以在會計報表附注中作相關披露。

（3）對接受的勞務捐贈，不予確認，但應當在會計報表附注中作相關披露。

（4）如果款物提供者提出捐贈時要求非營利組織為其提供一項服務，盡管這項服務的結果可能是無形的、不確定的或難以計量的，該項接受的款物也不能作為捐贈處理。

捐贈有哪些類型？

捐贈按照使用是否受到限定分為：限定性捐贈和非限定性捐贈。如果捐贈人對捐贈資產(chǎn)的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則屬于限定性捐贈；如果捐贈人對捐贈資產(chǎn)沒有設置時間限制或者（和）用途限制，則屬于非限定性捐贈。捐贈按照物品種類分為：資金捐贈；物資、設備、房產(chǎn)等實物資產(chǎn)捐贈；勞務捐贈等。

Q:

      我基金會（民間非營利組織）收到一批口罩、防護服等實物物資的捐贈，應如何進行內控管理？

接受新冠肺炎捐贈的公益、慈善等民間非營利組織應該按照國家有關法律法規(guī)，嚴格工作程序，建立健全財務會計和捐贈款物分配使用等制度，切實加強對捐贈款物的管理，做到手續(xù)完備、專賬管理、專人負責、賬實相符、公開透明。捐贈款物應按規(guī)定區(qū)分定向捐贈和非定向捐贈進行管理，全部用于新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控、疫病救治和困難患者救助，切實做到?？顚Ｓ?、專物專用、及時高效。具體操作時還應注意以下細節(jié)：

（1）接受捐贈時，應與捐贈人簽訂《捐贈合同》，寫明捐贈物資種類、質量、數(shù)量、金額和交付時間等；

（2）接收捐贈物資時應當場驗收，物資數(shù)量需經(jīng)捐贈人、非營利組織專人清點核實無誤后入庫；

（3）收到捐贈物資后，應向捐贈人開具天津市公益事業(yè)捐贈票據(jù)和捐贈證書；

（4）捐贈物資的所有權因捐贈交付而轉移至民間非營利組織；依法需要辦理登記等手續(xù)的，由捐贈人和民間非營利組織共同辦理有關手續(xù)。捐贈人以持有的股權進行捐贈的，必須辦理股權變更至非營利組織的手續(xù)，不再對已捐贈股權行使股東權利，并不得要求民間非營利組織予以經(jīng)濟回報；

（5）對捐贈人有具體用途、使用方式和捐助地區(qū)的物資，應按照捐贈人的意愿使用；確需改變用途、使用方式和捐助地區(qū)的，需經(jīng)捐贈人書面同意；

（6）對捐贈物資設立專門的會計科目單獨核算并進行專項管理，建立嚴格的分類登記制度；

（7）捐贈物資入庫要有專人保管，建立庫存物資臺賬，一律憑入庫單清點物資入庫，憑出庫單清點物資出庫；定期對庫存物資進行清查對賬，做到賬實相符；

（8）捐贈物資出庫時須辦理出庫單，物資出庫及分發(fā)程序嚴格依據(jù)《捐贈合同》，遵照捐贈人意愿向受助人提出物資使用要求，并將捐贈物資按出庫單內容交付受助人。受助人清點物資無誤后，應向進行捐贈的公益、慈善等民間非營利組織開具物資接收憑據(jù)。

Q:

      我基金會（民間非營利組織）收到一批口罩、防護服等實物物資的捐贈，應當確認收入？應如何確定入賬價值？

民間非營利組織接受其他單位或個人捐贈的資產(chǎn)，在同時滿足下列條件時應予以確認為一項收入：（1）與交易相關的含有經(jīng)濟利益或服務潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關的債務能夠得到解除；（2）交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；（3）收入的金額能夠可靠地計量。

受贈資產(chǎn)的入賬價值應當按照以下原則確定：受贈資產(chǎn)如為現(xiàn)金、銀行存款等資金，應按實際金額入賬；受贈資產(chǎn)如為現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：

（1）捐贈方提供了有關憑據(jù)（如發(fā)票、報關單、有關協(xié)議）的，應按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。

（2）捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，或者憑據(jù)上標明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大的，受贈資產(chǎn)應當以其公允價值作為入賬價值，按如下順序確定其入賬價值：①同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值；②同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，如該受贈資產(chǎn)的價值可以合理確定的，按確定的價值作為入賬價值；如該受贈資產(chǎn)的價值不能合理確定的，可以暫不入賬，但應設置輔助賬，登記該受贈資產(chǎn)的數(shù)量等情況。在以后會計期間，如果該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，民間非營利組織應當在其能夠可靠計量的會計期間予以確認，并以公允價值計量。

（3）對于民間非營利組織接受的勞務捐贈，不予確認，但應當在會計報表附注中作相關披露。

Q:

       我基金會（民間非營利組織）收到一批口罩、防護服等實物物資的捐贈，應如何進行賬務處理？

（1）接受捐贈時，按照應確認的金額做如下會計分錄：

借：現(xiàn)金（或銀行存款、短期投資、存貨、長期股權投資、長期債權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）

貸:捐贈收入-限定性收入（或非限定性收入）

對于接受的有附加條件的捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應金額的現(xiàn)時義務時（如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，做如下會計分錄：

借：管理費用

貸：其他應付款

（2）期末，將“捐贈收入”科目各明細科目的余額分別轉入“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”，會計分錄如下：

借：捐贈收入-限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)

借：捐贈收入-非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)

Q:

       限定性凈資產(chǎn)能轉換為非限定性凈資產(chǎn)嗎？

可以。如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應對凈資產(chǎn)進行重分類，將限定性凈資產(chǎn)轉化為非限定性凈資產(chǎn)。限定性凈資產(chǎn)的限制條件已經(jīng)解除的3種情況:①所限定凈資產(chǎn)的限制時間已經(jīng)到期；②所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實現(xiàn)或目的已經(jīng)達到；③資產(chǎn)提供者或國家有關法律、行政法規(guī)撤銷了所設置的限制。如果限定性凈資產(chǎn)受到了兩項或兩項以上的限制，則應當在最后一項限制解除時，才能認為該項限定性凈資產(chǎn)的限制已解除。

Q:

       我基金會（民間非營利組織）收到捐贈形成的收入是否需要交稅及會計核算？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十四、八十五條及《財政部 國家稅務總局關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）文件規(guī)定：符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。因此，捐贈收入不繳納所得稅，無需進行所得稅會計核算。

注：非營利組織需要按照《財政部 國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅〔2018〕13號）相關規(guī)定申請認定。

Q:

       接受捐贈款物會計核算舉例（三則）

例1:某基金會（民間非營利組織）202X年2月1日接受甲企業(yè)捐款100,000元，已存入銀行，并指定用于新冠肺炎防控購置口罩和隔離防護服。2月5日接受乙企業(yè)捐贈醫(yī)用一次性口罩一批，有商場采購發(fā)票和明細物資清單，含稅金額50,000元，用于防控疫情。基金會應當按發(fā)票金額開具捐贈票據(jù)，并登記入賬。

（1）202X年2月1日，接受甲企業(yè)捐贈款時，賬務處理：

借: 銀行存款                 100,000

貸:捐贈收入——限定性收入   100,000

（2）202X年2月2日，該基金會決定將所收甲企業(yè)捐款中的80,000元采購醫(yī)用防護服，當日送達某疫情防控定點醫(yī)院，賬務處理：

借：存貨                    80,000

貸：銀行存款               80,000

借: 業(yè)務活動成本            80,000

貸:存貨                    80,000

（3）202X年2月5日，收到乙企業(yè)捐贈的一次性醫(yī)用口罩，并于當日送達若干隔離醫(yī)學觀察點，賬務處理：

借: 存貨                     50,000

貸:捐贈收入——限定性收入   50,000

借: 業(yè)務活動成本             50,000

貸:存貨                     50,000

（4）202X年2月中旬，對于甲企業(yè)捐款剩余的20,000元，如果根據(jù)相關協(xié)議或規(guī)定，需要返回給甲企業(yè)，賬務處理：

借：管理費用                20,000

貸：其他應付款             20,000

（5）202X年2月末，將捐贈收入、成本、費用結轉凈資產(chǎn)，賬務處理：

借:捐贈收入——限定性收入  150,000

貸:限定性凈資產(chǎn)            150,000

借:非限定性凈資產(chǎn)           130,000

貸:業(yè)務活動成本             130,000

借:非限定性凈資產(chǎn)           20,000

貸:管理費用                 20,000

（6）部分限定性凈資產(chǎn)達到解除限定條件，涉及金額10,000元。應當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉為非限定性凈資產(chǎn)，賬務處理：

借:限定性凈資產(chǎn)           100,000

貸:非限定性凈資產(chǎn)          100,000

例2:某基金會（民間非營利組織）202X年2月3日收到丙企業(yè)委托轉贈給某防疫定點醫(yī)院的呼吸機一批，無采購發(fā)票，有物資清單，市場價格為500,000元。

（1）202X年2月3日，收到丙企業(yè)委托轉贈的物資，當場驗收入庫，賬務處理：

借：受托代理資產(chǎn)            500,000

貸：受托代理負債           500,000

（2）202X年2月4日，該基金會將受托轉贈的呼吸機送達指定醫(yī)院，賬務處理：

借：受托代理負債            500,000

貸：受托代理資產(chǎn)           500,000

例3：某公立醫(yī)院（事業(yè)單位）202X年2月1日接受丁企業(yè)捐款200,000元，用于本次疫情防控專門購置防疫用品，已存入銀行。2月3日接受戊企業(yè)捐贈口罩和防護服一批，用于醫(yī)護人員使用，有商場采購發(fā)票和明細物資清單，含稅金額100,000元。2月5日收到主管部門調撥的一批社會捐贈保障性物資，調撥清單注明價值50,000元。

（1）202X年2月1日，接受丁企業(yè)捐贈款。

【財務會計】賬務處理：

借: 銀行存款              200,000

貸：捐贈收入              200,000

【預算會計】賬務處理：

借: 資金結存——貨幣資金         200,000

貸：其他預算收入——捐贈收入     200,000

（2）202X年2月3日，接受戊企業(yè)實物捐贈。

【財務會計】賬務處理：

借: 庫存物品              100,000

貸：捐贈收入              100,000

【預算會計】不做賬務處理。

（3）202X年2月5日，收到主管部門調撥物資。

【財務會計】賬務處理：

借: 庫存物品              100,000

貸：無償調撥凈資產(chǎn)        100,000

【預算會計】不做賬務處理。

（4）202X年2月末，結轉財務會計中捐贈收入，

借: 捐贈收入              300,000

貸:本期盈余              300,000

財務會計“無償調撥凈資產(chǎn)”、預算會計中“其他預算收入——捐贈收入”于202X年末按制度要求結轉。