本文作者：朱冬

個人所得稅法規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人，為居民個人。在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天的個人，為非居民個人。案例中香港人甲、乙、丙，都擁有香港永久性居民身份證，并且甲2019年在境內(nèi)居住超過183天、乙在境內(nèi)居住120天、丙在境內(nèi)居住60天。因此，甲為居民個人，需要就綜合所得匯算清繳，乙和丙為非居民個人，不需要匯算清繳。

案例情況：

甲乙丙是否要辦理綜合所得匯算清繳

《個人所得稅法》第十一條規(guī)定，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。非居民個人取得工資、薪金所得，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。因此，只有居民個人才可能需要辦理個稅匯繳。根據(jù)《個人所得稅法》第一條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人，為居民個人。在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天的個人，為非居民個人。因此，甲為居民個人，需要就綜合所得匯算清繳，乙和丙為非居民個人，不需要匯算清繳。

乙在境內(nèi)如何納稅

乙應當在每月由受雇單位支付工資時代扣代繳個人所得稅。以12月為例，假設乙在境內(nèi)工作天數(shù)為13天。其當月在境內(nèi)個人所得稅計算適用《財政部、國家稅務總局關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部、國家稅務總局公告2019年第35號，以下簡稱35號公告）規(guī)定的公式二，計算過程如下：

第一步：當月工資薪金收入額=（20000+30000）×13÷31=20968（元）；

第二步：計算應納稅所得額=20968-5000=15968（元）；

第三步：適用月度稅率計算應納稅額。15968×20%-1410=1783.6（元）。

其他月份計算方法相同，年度終了不再匯算清繳。

丙在境內(nèi)如何納稅

丙應當在每月由受雇單位在支付工資時代扣代繳個人所得稅。以12月為例，假設乙在境內(nèi)工作天數(shù)為3天。其當月在境內(nèi)個人所得稅計算適用35號公告規(guī)定的公式一，計算過程如下：

第一步：當月工資薪金收入額=（10000+40000）×10000/(10000+40000)×3÷31=967.74（元）；

第二步：計算應納稅所得額。由于967.74-5000＜0，故應納稅所得額為0；

第三步：適用月度稅率計算應納稅額：應納稅額為0。

其他月份計算方法相同，年度終了不再匯算清繳。

甲在境內(nèi)如何納稅

甲應當在每月由受雇單位在支付工資時代扣代繳個人所得稅，在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。

（一）按月預扣繳個人所得稅

以12月為例，假設乙在境內(nèi)工作天數(shù)為23天。其當月在境內(nèi)應納工資薪金所得個人所得稅計算適用35號公告規(guī)定的公式三，計算過程如下：

第一步：當月工資薪金收入額=（10000+40000）×[1-10000/(10000+40000)×8/31]=47419.35（元）；

第二步：應當按照累計預扣法計算預扣稅款。本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額。因為需要結(jié)合前11個月的累計數(shù)據(jù)，這里不再計算。

（二）年度綜合所得匯算清繳

次年3月1日至6月30日期間，辦理匯算清繳。年度工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費收入額分別按年度內(nèi)每月工資薪金以及每次勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費收入額合計數(shù)額計算。計算公式為：

年度綜合所得應納稅額=（年度工資薪金收入額+年度勞務報酬收入額+年度稿酬收入額+年度特許權(quán)使用費收入額-減除費用-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)

需要注意的是，無住所居民個人為外籍個人的，2022年1月1日前計算工資薪金收入額時，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補貼、子女教育費、語言訓練費等八項津補貼的，不能同時享受專項附加扣除。

（三）如何適用稅收安排

1.自主決定是否享受稅收安排待遇

35號公告規(guī)定，締約對方稅收居民的個人,可以按照稅收協(xié)定及財政部、稅務總局有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，也可以選擇不享受稅收協(xié)定待遇計算納稅。無住所居民個人為對方稅收居民個人的，可在預扣預繳和匯算清繳時按規(guī)定享受稅收安排待遇。

2.享受境外受雇所得協(xié)定待遇

本案例中，甲同時為大陸和香港的稅收居民，其香港受雇所得可適用《內(nèi)陸和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》（以下簡稱稅收安排）第十四條第一款的規(guī)定“除適用第十五條、第十七條、第十八條、第十八條（附）、第十九條和第二十條的規(guī)定以外，一方居民因受雇取得的薪金、工資和其它類似報酬，除在另一方從事受雇的活動以外，應僅在該一方征稅。在另一方從事受雇的活動取得的報酬，可以在該另一方征稅。”因此，在享受稅收安排待遇時，可適用35號公告規(guī)定的公式二。

甲12月份工資薪金收入額=（10000+40000）×23÷31=37096.77（元）。

當年度各月的收入額都適用公式二。通過比較可發(fā)現(xiàn)，享受稅收安排待遇計算出的收入額比不享受待遇收入額要低很多。

3.享受境內(nèi)受雇所得協(xié)定待遇

本案例中乙丙都同時為大陸和香港的稅收居民，其境內(nèi)受雇所得可適用稅收安排第十四條第二款的規(guī)定“二、雖有本條第一款的規(guī)定，一方居民因在另一方從事受雇的活動取得的報酬，同時具有以下三個條件的，應僅在該一方征稅：（一）收款人在有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個月中在另一方停留連續(xù)或累計不超過一百八十三天；（二）該項報酬由并非該另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；（三）該項報酬不是由雇主設在另一方的常設機構(gòu)所負擔?！?/p>

由于乙和丙境內(nèi)報酬是由境內(nèi)雇主支付，所以不能享受稅收安排待遇。但如果本案例中，乙和丙境內(nèi)報酬是由香港企業(yè)負擔并支付，則可適用35號公告公式一，境內(nèi)受雇所得不繳納個人所得稅。

（四）居住時間不確定怎么辦

鑒于無住所個人起先計算個人所得稅時并不一定能夠確定一個納稅年度內(nèi)境內(nèi)居住天數(shù)以及在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)，故在一個納稅年度內(nèi)前期申報時，應當根據(jù)合同約定等情況預計相關(guān)天數(shù)，按照預計情況計算繳納稅款。最終實際情況與預計情況不符的，待以后匯算清繳或者重新計算時再辦理補退稅。