管理會計應(yīng)用與創(chuàng)新的訣竅：業(yè)財融合

新用戶90036971 2019-12-19

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本序言重點討論業(yè)財融合。為此，本人專門拼組了一張圖（如下所示）來表達業(yè)財融合的含義。細心的群友如果能夠看懂此圖，足矣，甚至不必繼續(xù)閱讀這個序言。

2013年以來在財政部的推動下我國管理會計體系建設(shè)取得了突破性進展，尤其在指引體系方面財政部已發(fā)布一項基本指引和34項應(yīng)用指引，并建成大容量的案例庫。這對我國企業(yè)應(yīng)用和創(chuàng)新管理會計具有強大的引領(lǐng)作用，促進我國企業(yè)在形成可持續(xù)價值創(chuàng)造能力的同時，也與國家經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略相契合。工信部所屬企業(yè)GDP占我國GDP半壁江山，工信部工業(yè)文化發(fā)展中心立足工信行業(yè)，通過出版《工業(yè)和信息通信業(yè)管理會計案例集》，以案例形式總結(jié)和挖掘我國工信企業(yè)應(yīng)用與創(chuàng)新管理會計典型經(jīng)驗，為破解“我國管理會計落地難”的問題提供行之有效、可資借鑒的方案，為世界范圍內(nèi)管理會計的發(fā)展貢獻中國的經(jīng)驗和智慧。

財政部發(fā)布的“指導(dǎo)意見”（2014）和“基本指引”（2015）都先后提到“業(yè)財融合”。我國學(xué)術(shù)和實務(wù)界關(guān)注和探索“業(yè)財融合”也有相當(dāng)長的時間。據(jù)我所知，類似于“業(yè)財融合”的觀點上世紀(jì)60年代前半期就在我國出現(xiàn)，主張擯棄“就財務(wù)論財務(wù)”的做法，將財務(wù)報告分析與業(yè)務(wù)活動結(jié)合起來并互相印證。上世紀(jì)90年代在大慶油田曾將一批非財務(wù)出身的業(yè)務(wù)骨干，經(jīng)過培訓(xùn)后充實到財務(wù)崗位，以擺脫預(yù)算管理中財務(wù)人員因不懂業(yè)務(wù)而出現(xiàn)的尷尬局面；2011年曾承辦中國會計學(xué)會管理會計專業(yè)委員會專題會議，其內(nèi)容就是“財務(wù)如何與業(yè)務(wù)活動相結(jié)合”；本世紀(jì)初還創(chuàng)造性實施“大預(yù)算戰(zhàn)略”等，都可歸結(jié)為“業(yè)財融合”。從中國石油的經(jīng)驗看，所謂“業(yè)財融合”無非就是將財務(wù)會計、財務(wù)管理等與供產(chǎn)銷、人財物以及技術(shù)應(yīng)用和新產(chǎn)品開發(fā)等互聯(lián)互通，甚至在數(shù)量上達到聯(lián)動共振。

大家知道，管理會計作為創(chuàng)造企業(yè)價值的信息系統(tǒng)就是為企業(yè)高層、各級經(jīng)理以及普通員工的決策及其執(zhí)行提供財務(wù)與非財務(wù)信息。財務(wù)與非財務(wù)信息兩者并非互相排斥，而是因果關(guān)系，非財務(wù)信息是因，財務(wù)信息是果，“果”就是股東價值！因此，“業(yè)財融合”就是管理會計，是我國實務(wù)界對管理會計的中國式表達，是中國財會人員“聽得懂，做得來”的理念！實際上，財務(wù)表示企業(yè)價值，供產(chǎn)銷、人財物以及技術(shù)應(yīng)用和新產(chǎn)品開發(fā)等都必須與企業(yè)價值創(chuàng)造結(jié)合起來，與此相應(yīng)的業(yè)務(wù)人員必須掌握財務(wù)知識，否則，撇開財務(wù)抓業(yè)務(wù)，勢必導(dǎo)致業(yè)務(wù)“野蠻生長”，造成企業(yè)價值毀壞；反過來，財務(wù)人員也必須掌握業(yè)務(wù)知識，為業(yè)務(wù)創(chuàng)造企業(yè)價值服務(wù)，否則，撇開業(yè)務(wù)抓財務(wù)，“就財務(wù)論財務(wù)”，財務(wù)部門極有可能變成“衙門”，用財務(wù)數(shù)據(jù)武斷地約束、限制甚至關(guān)卡業(yè)務(wù)活動，其結(jié)果不僅“貽誤企業(yè)商機”，而且自己也淪為被淘汰的對象。

業(yè)務(wù)活動也包括技術(shù)，包括技術(shù)的采納、研發(fā)、創(chuàng)新以及新產(chǎn)品開發(fā)等。財務(wù)與技術(shù)結(jié)合，特別是利用技術(shù)降低成本，以低于競爭對手的成本或高于競爭對手利潤來開發(fā)新技術(shù)，已成為當(dāng)代企業(yè)經(jīng)營的潛臺詞。摩爾定律是說芯片的成本在18到24個月成本降低50%——盡管現(xiàn)在延長到30個月，在很多情況下，被國外公司卡脖子不是技術(shù)而是成本。在這方面，日本豐田汽車的目標(biāo)成本制度值得我國企業(yè)借鑒。另外，我國企業(yè)也有技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)分析的傳統(tǒng)，值得總結(jié)、提煉和發(fā)揚。更重要的是，管理會計應(yīng)用和創(chuàng)新必須結(jié)合行業(yè)及其企業(yè)的特點，而這些特點通常是由技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)反映出來，只有同時抓住技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)，才有可能既創(chuàng)造企業(yè)價值，又能貫徹國家經(jīng)濟戰(zhàn)略。

說到“業(yè)財融合”，有人會抱怨：“什么都是管理會計”；“管理會計也成了筐，什么都可往里裝”。這種抱怨不無道理，學(xué)術(shù)和實務(wù)界確有一種將管理會計泛化的傾向。但我以為，大可不必擔(dān)憂，只要堅持管理會計創(chuàng)造企業(yè)價值的宗旨，以實際的效率和效果作為評價管理會計是非曲直的標(biāo)準(zhǔn)，那些不能創(chuàng)造價值、沒有效率和效果的管理會計理論和方法會勢必會自行淘汰。其次，管理會計源于美國，幾十年前已是一門相對獨立的學(xué)科，與其他學(xué)科的界限比較清楚，但在我國卻常常在內(nèi)容和范圍上引起爭論。其中不乏因利益粘連和既有偏見而故意歪曲事實，但不得不承認，像管理會計這樣的應(yīng)用學(xué)科，沒有相對獨立的教材體系、理論體系和現(xiàn)實系統(tǒng)，很難立足于現(xiàn)代學(xué)科之林。

竊以為，教材體系就是管理會計教科書，現(xiàn)實系統(tǒng)就是管理會計實務(wù)，這兩方面都可以將國外最新成果（比如作業(yè)成本法、平衡計分卡、激勵制度等）以及我國行之有效的經(jīng)驗和方法裝進“業(yè)財融合”的框架，從而使得那些“普通話式”的知識與“方言式”的行業(yè)和企業(yè)的具體情況結(jié)合起來，變成“川普式”的管理會計。只有這樣的管理會計才真正屬于企業(yè)自己的，才能夠發(fā)揮作用，才具有中國特色。我見過一家快餐店的平衡計分卡，如果你將名字改為另一家快餐店的名字時，覺得沒什么不妥，簡直是“放之四海而皆準(zhǔn)！”但仔細了解會發(fā)現(xiàn)，這樣的平衡計分卡對哪家快餐店的績效評價都沒有任何作用。又如預(yù)算，本來作為經(jīng)理的控制手段，可節(jié)省經(jīng)理的時間，但按照某些預(yù)算軟件的設(shè)計，經(jīng)理不僅參與預(yù)算編制，而且預(yù)算執(zhí)行時還要經(jīng)理簽字，反而給經(jīng)理增加麻煩，令人匪夷所思！“管理會計應(yīng)用就是創(chuàng)新”，道理就在于此！

最困難的是理論體系，國外學(xué)者沒有共識，我國學(xué)者百花齊放。中國管理會計理論應(yīng)該既能融入世界知識主流，又具有中國特色、能夠有效地解決中國管理會計現(xiàn)實系統(tǒng)所面臨的問題，為中國管理會計教材體系提供支撐和素材。這需要理論工作者鍥而不舍地努力并有所突破。另一方面，通過觀察中外管理會計文獻可發(fā)現(xiàn)：其中有一條突出的脈絡(luò)，即在多學(xué)科（如心理學(xué)、控制論、信息經(jīng)濟學(xué)、機制設(shè)計理論等）基礎(chǔ)上，將管理會計構(gòu)造成一個廣義的管理控制信息系統(tǒng)，其目標(biāo)是創(chuàng)造企業(yè)價值，其途徑就是“業(yè)財融合”，其內(nèi)容包括計劃（決策）、控制（狹義）和激勵以及由此誘發(fā)的當(dāng)事人的個體行為和互動行為。對于當(dāng)事人行為研究將有助于揭示管理會計的中國特色。并非所有的學(xué)者都同意我的觀察，但是，這至少為學(xué)者們構(gòu)建管理會計理論體系、為實際工作者設(shè)計管理會計現(xiàn)實系統(tǒng)或者軟件，提供一條可以嘗試的線索。

我們承認和堅守管理會計相對獨立并不意味著我們認同一些學(xué)者對管理會計邊界的研究。我們擔(dān)心“劃分清楚的”管理會計邊界很可能限制了專家學(xué)者和實務(wù)精英們的思維和視野，會阻礙“業(yè)財融合”的開展。比如我們認為管理會計為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理提供決策信息，但不能用企業(yè)邊界劃分管理會計邊界，因為信息技術(shù)應(yīng)用和金融創(chuàng)新等已經(jīng)使現(xiàn)代企業(yè)失去邊界。比如建筑行業(yè)企業(yè)，業(yè)主可以跨越組織對施工、監(jiān)理、設(shè)計等進行考核和獎懲；以核心企業(yè)、供應(yīng)鏈或互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的企業(yè)聯(lián)盟或集群等為基礎(chǔ)的管理會計的發(fā)展已遠遠超出了企業(yè)邊界。而且，在企業(yè)管理實務(wù)上很少遇到純粹的管理會計問題，即使有，也可以給出純粹的管理會計解決方案，但就方案實施而言，僅僅是“萬里長征第一步”，因為管理會計理論和方法的應(yīng)用總是涉及到權(quán)責(zé)利的調(diào)整或重新分配，需要“左鄰右舍”聯(lián)手協(xié)同，涉及多個部門，進而多種學(xué)科的知識。

《工業(yè)和信息通信業(yè)管理會計案例集》所精選的案例的中心思想就是“業(yè)財融合”，其中包括的9類案例，特別是成本管理、信息化、營運管理、預(yù)算管理等，都詳實地詮釋了工信企業(yè)“業(yè)財融合”的故事。其特點也非常明顯：一是案例企業(yè)通過“業(yè)財融合”創(chuàng)造出看得見的企業(yè)價值；二是為案例企業(yè)的決策者提供有效的管理會計信息，特別是CFO參與董事長、總經(jīng)理的經(jīng)營決策和投資決策；三是按照“業(yè)財融合”邏輯將財務(wù)共享向管理會計拓展，為財務(wù)會計與管理會計的集成提供了新的思路；四是表明管理會計在工信企業(yè)有效落地的過程在很大程度上就是“業(yè)財融合”的過程，這是一條重要的經(jīng)驗，對其他行業(yè)也具有重要的參考價值和借鑒意義。