從外國進(jìn)口某品牌的葡萄酒，每瓶到岸價(jià)格為15元(人民幣，下同)，批發(fā)價(jià)為300元，商店零售價(jià)為500元，飯店售價(jià)為1000元，試計(jì)算1瓶該品牌進(jìn)口葡萄酒在上述各環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的間接稅、間接稅總額及其結(jié)構(gòu)。本案例的目的：讓消費(fèi)者從微觀角度分析中國市場上的普通進(jìn)口消費(fèi)品的間接稅負(fù)擔(dān)情況。
解答：
    一、進(jìn)口環(huán)節(jié)的間接稅
    上述進(jìn)口葡萄酒在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)分別根據(jù)《中華人民共和國關(guān)稅條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》征收關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅3種間接稅。
    (一)關(guān)稅
    進(jìn)口葡萄酒計(jì)征關(guān)稅時(shí)，以關(guān)稅完稅價(jià)格(即到岸價(jià)格)為計(jì)稅依據(jù)，適用最惠國稅率為14%，應(yīng)納稅額計(jì)算過程如下：
    應(yīng)納稅額=完稅價(jià)格×適用稅率=15元×14%=2.1元
    (二)消費(fèi)稅
    進(jìn)口葡萄酒計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，適用稅率為10%，應(yīng)納稅額計(jì)算過程如下：
    組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅適用稅率)=(15元+2.1元)÷(1-10%)=19元
    應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=19元×10%=1.9元
    (三)增值稅
    進(jìn)口葡萄酒計(jì)征增值稅時(shí)，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，適用稅率為17%，應(yīng)納稅額計(jì)算過程如下：
    組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
=15元+2.1元+1.9元=19元
    應(yīng)納增值稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
=19元×17%=3.23元
    上述3種間接稅合計(jì)為7.23元(2.1元+1.9元+3.23元=7.23元)，相當(dāng)于上述1瓶進(jìn)口葡萄酒到岸價(jià)格的48.2%(7.23元÷15元=48.2%)。
    按照稅法規(guī)定，對于進(jìn)口貨物征收增值稅、消費(fèi)稅時(shí)不附征城市維護(hù)建設(shè)稅。
    二、批發(fā)環(huán)節(jié)的間接稅
    上述進(jìn)口葡萄酒在批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)分別根據(jù)上述增值稅暫行條例和《中華人民共和城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》征收增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅2種間接稅。
    (一)增值稅
    應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
=300元×17%-3.23元=47.77元
    (二)城市維護(hù)建設(shè)稅
    批發(fā)商繳納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，以其繳納的上述增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，適用稅率為7%，應(yīng)納稅額計(jì)算過程如下：
    應(yīng)納稅額=47.77元×7%=3.34元
    上述2種間接稅合計(jì)為51.11元(47.77元+3.34元=51.11元)。
    三、零售環(huán)節(jié)的間接稅
    上述進(jìn)口葡萄酒在零售環(huán)節(jié)主要有商店銷售和飯店消費(fèi)2種情況：
    (一)商店銷售
    上述進(jìn)口葡萄酒在商店銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)分別依法征收增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅2種間接稅。
    1.增值稅
    應(yīng)納稅額=500元×14.5%(價(jià)外稅稅率17%折算為價(jià)內(nèi)稅稅率14.5%)-300元×17%=21.5元
    2.城市維護(hù)建設(shè)稅
應(yīng)納稅額=21.5元×7%=1.51元
    上述2種間接稅合計(jì)為23.01元(21.5元+1.51元=23.01元)。
    (二)飯店消費(fèi)
    上述進(jìn)口葡萄酒在飯店消費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》征收營業(yè)稅，同時(shí)征收城市維護(hù)建設(shè)稅。
    1.營業(yè)稅
    飯店繳納營業(yè)稅時(shí)，以營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，適用稅率為5%，應(yīng)納稅額計(jì)算過程如下：
    應(yīng)納稅額=1000元×5%=50元
    2.城市維護(hù)建設(shè)稅
    飯店繳納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)，以其繳納的上述營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，適用稅率為7%，應(yīng)納稅額計(jì)算過程如下：
    應(yīng)納稅額=50元×7%=3.5元
    上述2種間接稅合計(jì)為53.5元(50元+3.5元=53.5元)。
    四、間接稅總體負(fù)擔(dān)
    (一)在商店購買者
    7.23元(進(jìn)口環(huán)節(jié))+51.11元(批發(fā)環(huán)節(jié))+23.01元(零售環(huán)節(jié))=81.35元
    上述3個(gè)環(huán)節(jié)的間接稅合計(jì)占上述葡萄酒的商店零售價(jià)的比重為16.3%(81.35元÷500元=16.3%)。分征稅環(huán)節(jié)看，進(jìn)口、批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的稅額分別為7.23元、51.11元和23.01元，占間接稅總額的比重分別為8.9%、62.8%和28.3%。分稅種看，關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅分別為2.1元、1.9元、72.5元和4.85元，占間接稅總額的比重分別為2.6%、2.3%、89.1%和6.0%。
    (二)在飯店消費(fèi)者
    7.23元(進(jìn)口環(huán)節(jié))+51.11元(批發(fā)環(huán)節(jié))+53.5元(消費(fèi)環(huán)節(jié))=111.84元
    上述3個(gè)環(huán)節(jié)的間接稅合計(jì)占上述葡萄酒的飯店售價(jià)的比重為11.2%(111.84元÷1000元=11.2%)。分征稅環(huán)節(jié)看，進(jìn)口、批發(fā)和消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅額分別為7.23元、51.11元和53.5元，占間接稅總額的比重分別為6.5%、45.7%和47.8%。分稅種看，關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅分別為2.1元、1.9元、51元、50元和6.84元，占間接稅總額的比重分別為1.9%、1.7%、45.6%、44.7%和6.1%。