1、 概念區(qū)分

企業(yè)收到政府給的款項(xiàng)，叫法五花八門，有叫項(xiàng)目款的，有叫項(xiàng)目專項(xiàng)的，有叫劃撥款的，有叫專項(xiàng)資金的，有叫專項(xiàng)撥款的，也有叫政府補(bǔ)貼、政府補(bǔ)助的，甚至包括貼息和部分稅收優(yōu)惠，他們都有一個(gè)專業(yè)稱謂，叫'政府補(bǔ)助'。

定義：政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。這里的政府包括各級(jí)政府及其所屬機(jī)構(gòu)、國(guó)際類似組織也包含在內(nèi)（如紅十字會(huì)、國(guó)際貨幣基金組織等）。這里的非貨幣資產(chǎn)包括劃撥的土地使用權(quán)、天然林等。

特征：無償、有條件、非資本性投入。

分類：按政府補(bǔ)助發(fā)放的形式分為財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無償劃撥；按政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理方式分為與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助、與收益相關(guān)政府補(bǔ)助。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。

2、 會(huì)計(jì)處理

2019減稅降費(fèi)的免稅額會(huì)計(jì)如何確認(rèn)：企業(yè)所得稅方面，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的小型微利企業(yè)，有一定的稅率降低幅度，不屬于先征后返、先征后退和即征即退，不按照政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)從季度銷售額9元提高至30萬元，普票免稅政策，不屬于先征后返、先征后退和即征即退，不按照政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)將增值稅還原為收入。稅金及附加的減免與增值稅同理。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

貸：營(yíng)業(yè)收入

借：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅

應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加

應(yīng)交稅費(fèi)-地方教育費(fèi)附加

貸：稅金及附加

注：會(huì)計(jì)科目設(shè)置具體參考《關(guān)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀》

3、 稅務(wù)處理

根據(jù)企業(yè)所得稅法，不征稅收入包括財(cái)政撥款、各類政府補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息等。根據(jù)財(cái)稅（2011）70號(hào)文，企業(yè)將符合的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（一種遞延納稅的優(yōu)惠）。滿足不征稅收入的三個(gè)條件：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（有文件）

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（有要求）

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。（單獨(dú)核算）

如果不滿足不征稅收入條件，企業(yè)應(yīng)在項(xiàng)目完成當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期損益，根據(jù)是否與日常活動(dòng)相關(guān)，計(jì)入其他收益或營(yíng)業(yè)外收入。

4、 舉例說明

企業(yè)2019年取得發(fā)改委建設(shè)專項(xiàng)資金1000萬，用于廠房改造，廠房建設(shè)共投入2000萬，計(jì)提折舊20年，無殘值。假如符合不征稅收入確認(rèn)條件。

廠房建設(shè)：

借：在建工程2000

貸：銀行存款等2000

收到專項(xiàng)資金

借：銀行存款1000

貸：遞延收益1000

第1-20年計(jì)提折舊

借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用100

貸：累計(jì)折舊100

借：遞延收益50

貸：其他收益50

若企業(yè)2019年取得某實(shí)驗(yàn)室建設(shè)款100萬，形成無形資產(chǎn)-xx專利，攤銷10年，實(shí)驗(yàn)室建設(shè)投入50萬。

項(xiàng)目建設(shè)：

借：無形資產(chǎn)50

貸：銀行存款等50

收到專項(xiàng)資金

借：銀行存款100

貸：遞延收益100

第1-10年計(jì)提攤銷

借：生產(chǎn)成本5

貸：累計(jì)折舊5

借：遞延收益5

貸：其他收益5

第5年遞延收益余額100-5*5=75

項(xiàng)目未發(fā)生支出=100-50=50

第六年開始計(jì)入應(yīng)納稅所得調(diào)增50萬，

借：遞延收益50

貸：其他收益50

遞延收益余額=75-50=25

第6-10年計(jì)提攤銷

借：生產(chǎn)成本5

貸：累計(jì)折舊5

借：遞延收益5

貸：其他收益5