年底了，又到了財務人員頭大的時候。財務需要編制下一年的預算，為年終結賬及2019年企業(yè)所得稅匯算做準備。福利費是個人所得稅的重災區(qū)，也是企業(yè)所得稅稅前扣除容易混淆的一項費用，過年過節(jié)福利項目繁多，對于財務人員來說必須得搞清楚其中的涉稅風險。下面和大家一起聊聊福利費的稅收問題。

一、會計處理

《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》應用指南（2014）中職工福利費，是指企業(yè)向職工提供的生活困難補助、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、防暑降溫費等職工福利支出。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關資產(chǎn)成本，因此，會計準則修訂后，職工福利費不再預提。

職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。

對于職工福利費的范圍，會計實務中一般是按照財企[2009]242號文件界定的范圍作為基礎。

根據(jù)《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）規(guī)定，企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除“職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金”以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：

（1）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利；

（2）企業(yè)尚未分離的內設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用；

（3）職工困難補助；

（4）離退休人員統(tǒng)籌外費用；

（5）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費。

二、稅務處理

企業(yè)所得稅

1.職工福利費的扣除項目

根據(jù)《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：

（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用。

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。

（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

《關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）文件明確，企業(yè)的福利性補貼，如果列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放，且符合國稅函[2009]3號文件第一條關于工資薪金的規(guī)定，可作為工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

2.職工福利費的稅前扣除標準

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。

稅會差異

1.企業(yè)根據(jù)財企[2009]242號規(guī)定確認實際發(fā)生的職工福利費，能否以職工福利費的名義稅前扣除，需要按照國稅函[2009]3號規(guī)定進行判斷。

如果滿足國稅函[2009]3號的規(guī)定，則企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，

不超過稅前扣除工資總額的14%的部分，準予扣除;

超過部分不得稅前扣除，需要調增應納稅所得額。

2.關于會計上以前年度預提的職工福利費結余使用的納稅調整：

企業(yè)以前年度根據(jù)修訂前的會計準則預提了職工福利費，但是截至會計準則修訂時尚未使用完而存有余額的，在會計準則修訂后不再繼續(xù)預提和沖轉，待實際發(fā)生職工福利費支出時直接沖減余額。以前年度結余的職工福利費，在以前年度企業(yè)所得稅申報和匯算清繳時已經(jīng)做過應納稅所得額調增，而在實際使用以前年度結余的職工福利費時會計上沒有計入成本或費用，所以需要進行應納稅所得額調減。

個人所得稅

1.根據(jù)《個人所得稅法》第四條規(guī)定：下列各項個人所得，免征個人所得稅：

……

四、福利費、撫恤金、救濟金;

……

分析：員工福利費免征個人所得稅，但福利費是一個籠統(tǒng)的概念，《個人所得稅法》沒有具體解釋。

2.根據(jù)《個人所得稅法實施條例》(國務院令第707號)第十一條規(guī)定：“個人所得稅法第四條第一款第四項所稱福利費，是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會組織提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費;所稱救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費”。

分析：只有支付給員工個人的生活補助費，才可以享受免征個人所得稅。

3.根據(jù)《關于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)[1998]155號)第一條規(guī)定，所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。

分析：只有出現(xiàn)某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助，才屬于免征個人所得稅的“個人生活補助費”。大部分員工在企業(yè)享受不到這個補助。

4.根據(jù)2012年4月11日，總局開展的《所得稅相關政策交流》，在回復網(wǎng)友的提問中談到“根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定原則，對于發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，均應繳納個人所得稅。但目前我們對于集體(非人人有份)享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅”。

總局在官方網(wǎng)站進行2018年第三季度稅收政策解讀也明確，對于任職受雇單位發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，依法均應繳納個人所得稅。但對于集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

5.下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：

(一)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；

(二)從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；

(三)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出

在個稅方面，把握福利費不征稅的三個特點：集體享受的，不可分割的，非現(xiàn)金方式的；可以達到相應的避稅效果，財務一定要注意。

三、熱點問題

1.為職工體檢發(fā)生的體檢費用能否計入職工福利費稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3 號）第三條第（二）項的規(guī)定，職工福利費包括企業(yè)為職工衛(wèi)生保健所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。企業(yè)發(fā)生的職工體檢費用屬于職工衛(wèi)生保健方面的支出，可以作為職工福利費支出，按照相關規(guī)定稅前扣除。

2.為員工報銷的醫(yī)藥費能否計入職工福利費稅前扣除？

答：按照《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條第（二）項的規(guī)定，未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費用可以作為福利費在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此對于未實行醫(yī)療統(tǒng)籌的企業(yè)，其為員工報銷的醫(yī)藥費屬于職工福利費支出；已實行醫(yī)療統(tǒng)籌（包括基本醫(yī)療保險費）的企業(yè)，其為員工報銷的醫(yī)藥費不屬于《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定的職工福利費，不得作為職工福利費支出從稅前扣除。

3.以發(fā)票形式報銷的供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療費用能否計入職工福利費稅前扣除？

答：按照《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條第（二）項的規(guī)定，職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼屬于職工福利費的范圍。對于職工以發(fā)票形式報銷的供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療費用，實質還是企業(yè)發(fā)放，因此可作為職工供養(yǎng)直系親屬的醫(yī)療補貼，按照職工福利費支出的相關規(guī)定稅前扣除。

4.為員工報銷的供暖費及物業(yè)費能否計入職工福利費稅前扣除？

答：按照《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條第（二）項的規(guī)定，企業(yè)為職工住房所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利屬于職工福利費范圍。企業(yè)發(fā)放的供暖費及物業(yè)費補貼屬于為職工住房所發(fā)放的支出，可作為職工福利費支出，按照相關規(guī)定稅前扣除。已實行貨幣化改革將供暖費及物業(yè)費作為工資薪金發(fā)放的，不得再通過報銷的方式重復列支。

5.企業(yè)為員工提供集體宿舍的支出能否計入職工福利費稅前扣除？

答：企業(yè)為員工提供集體宿舍的支出，屬于企業(yè)為員工提供的用于住房方面的非貨幣性福利，可以作為福利費支出，按照相關規(guī)定稅前扣除。

以上是關于福利費的會計規(guī)定與稅收規(guī)定，總結便于大家理解學習。福利費變化多樣，其中的稅收風險，大家要提前做好納稅籌劃。別光想著享受福利，卻忽視了稅收風險！

本文轉載自：金穗源