建筑業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)及防范建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要的基礎(chǔ)行業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)之一，建安企業(yè)業(yè)務(wù)相對(duì)復(fù)雜，掛靠、分包、轉(zhuǎn)包經(jīng)營(yíng)模式普遍存在，會(huì)計(jì)核算上與生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別，加之營(yíng)改增后稅收政策的變化，涉稅風(fēng)險(xiǎn)度高，我們總結(jié)了以下建筑行業(yè)十大增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅疑難問題，提高稅法遵從度。
虛開增值稅發(fā)票是指開具了與實(shí)際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票，包括三種行為，一是沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；二是有貨有交易但開具了數(shù)量和金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；三是進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。目前建筑業(yè)涉及虛開增值稅發(fā)票的情形主要有兩大類：（一）對(duì)外虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。包括為獲取地方政府考核獎(jiǎng)勵(lì)、稅收返還，為虛增收入而虛開發(fā)票，為滿足下游房地產(chǎn)企業(yè)多抵進(jìn)項(xiàng)、增大成本的需要虛開發(fā)票等情況。（二）接受虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。建安企業(yè)總成本中， 人工成本占據(jù)20%~30%，材料成本占據(jù) 60%，相當(dāng)一部分黃沙、水泥、石子等建筑材料是從農(nóng)民、個(gè)體戶或者小規(guī)模納稅人處購(gòu)買，如果供應(yīng)商未按規(guī)定到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，建筑企業(yè)容易產(chǎn)生接受虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。此外，在虛列成本、虛抵進(jìn)項(xiàng)的誘惑下讓他人為自己虛開發(fā)票的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。防范虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，一要認(rèn)識(shí)到虛開增值稅發(fā)票的危害性，切勿心存僥幸弄虛作假：虛開金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。虛開增值稅專用發(fā)票的不論金額大小、虛開普通發(fā)票份數(shù)達(dá)到100份或者金額40萬(wàn)元以上的要上黑名單進(jìn)行聯(lián)合懲戒，納稅信用等級(jí)直接判為D級(jí)。對(duì)于受票方利用他人虛開的專用發(fā)票申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，還要按照征管法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。二要提高防范意識(shí)，防止取得虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。認(rèn)真核對(duì)貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、金額與對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票票面明細(xì)是否一致；收到發(fā)票后，及時(shí)到全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)（https://inv-veri.chinatax.gov.cn）查詢發(fā)票真?zhèn)?；核?shí)供應(yīng)商信息,可以到全國(guó)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)：http://gsxt./，了解對(duì)方企業(yè)的工商信息，注冊(cè)資本、經(jīng)營(yíng)范圍、登記狀態(tài)、變更信息（特別是法定代表人和股東信息變更）、抵押出質(zhì)信息、經(jīng)營(yíng)異常信息、違法信息、抽檢抽查信息、企業(yè)年報(bào)的公示情況。交易中，建議非現(xiàn)金付款，做到有跡可循；保留交易過(guò)程中的各類資料憑證，對(duì)方營(yíng)業(yè)執(zhí)照和法定代表人身份證復(fù)印件；書面合同或者協(xié)議、貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料，貨物入庫(kù)、出庫(kù)的內(nèi)部憑證，企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料，如果在后續(xù)發(fā)現(xiàn)發(fā)票有問題，可以給稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)調(diào)查時(shí)提供依據(jù)。三是建立落實(shí)企業(yè)內(nèi)控制度，嚴(yán)格管理增值稅專用發(fā)票取得和認(rèn)證所需的企業(yè)公章和法定代表人簽章，規(guī)定財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷售等經(jīng)辦人員的審核責(zé)任，明確違責(zé)后果。建筑服務(wù)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)，它的稅目是建筑服務(wù)。如果錯(cuò)誤將建筑服務(wù)稅目與其他增值稅稅目混淆可能造成多繳或少繳稅款，還會(huì)因此選錯(cuò)商品和服務(wù)稅收分類編碼（以下簡(jiǎn)稱分類編碼）導(dǎo)致發(fā)票不合法。建筑服務(wù)的分類編碼簡(jiǎn)稱是“建筑服務(wù)”，例如開發(fā)票時(shí)輸入工程進(jìn)度款，選擇分類編碼“建筑服務(wù)”，增值稅發(fā)票票面上會(huì)顯示并打印*建筑服務(wù)*工程進(jìn)度款。第一個(gè)*后面是分類編碼簡(jiǎn)稱“建筑服務(wù)”，第二個(gè)*后面是我們輸入的商品或服務(wù)名稱。如果選錯(cuò)了編碼，會(huì)形成錯(cuò)票，受票方取得不符合規(guī)定的發(fā)票，增值稅上，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)所得稅上，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十二條規(guī)定，企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。以下是易與建筑服務(wù)相混淆的稅目，應(yīng)以關(guān)注。（一）電信安裝服務(wù)，稅目不是電信服務(wù)，而是建筑服務(wù)；（二）物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，稅目不是商務(wù)輔助服務(wù)下的物業(yè)管理服務(wù)，而是建筑服務(wù)；（三）將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，稅目不是租賃服務(wù)，而是建筑服務(wù)；（四）工程設(shè)計(jì)，稅目不是建筑服務(wù)，而是文化創(chuàng)意服務(wù)下的設(shè)計(jì)服務(wù)；（五）建筑圖紙審核，稅目不是建筑服務(wù)，而是鑒證咨詢服務(wù)；（六）工程勘察勘探服務(wù)，稅目不是建筑服務(wù)，而是研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；（七）工程造價(jià)鑒證，稅目不是建筑服務(wù)，而是鑒證咨詢服務(wù)；（八）工程監(jiān)理，稅目不是建筑服務(wù)，而是鑒證咨詢服務(wù)；（九）委托代建，稅目不是建筑服務(wù)，而是商務(wù)輔助服務(wù)；（十）航道疏浚服務(wù)，稅目不是建筑服務(wù)，而是物流輔助服務(wù)；（十一）植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，稅目不是建筑服務(wù)，而是其他生活服務(wù)；（十二）電梯維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，稅目不是建筑服務(wù)，而是其他現(xiàn)代服務(wù)。稅目的判斷還需要結(jié)合實(shí)際工作來(lái)判斷，舉個(gè)例子，甲建筑公司為市政工程提供植物種植服務(wù)，在施工過(guò)程中同時(shí)提供植物養(yǎng)護(hù)，這里的植物養(yǎng)護(hù)稅目是屬于其他生活服務(wù)還是其他建筑服務(wù)？答案是其他建筑服務(wù)。在園林綠化工程中，為了保證綠植存活率，施工過(guò)程中必須同時(shí)進(jìn)行植物養(yǎng)護(hù)。工程期間植物養(yǎng)護(hù)收費(fèi)是工程造價(jià)一部分，此時(shí)的植物養(yǎng)護(hù)屬于園林綠化工程，按照其他建筑服務(wù)適用10%的稅率？一般在合同中會(huì)有約定，園林綠化工程竣工驗(yàn)收后質(zhì)保期不得低于一年。在質(zhì)保期內(nèi)園林綠化公司必須保證綠植存活，死亡必須補(bǔ)種。這種在質(zhì)保期發(fā)生的養(yǎng)護(hù)費(fèi)由于含在園林綠化工程造價(jià)里，植物養(yǎng)護(hù)也是屬于園林綠化工程，稅目其他建筑服務(wù)，適用9%的稅率。在質(zhì)保期結(jié)束，園林綠化公司提供的植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)才按“其他生活服務(wù)”適用6%的稅率。當(dāng)然對(duì)于苗圃等植物養(yǎng)護(hù)工作也可以由第三方來(lái)提供，此時(shí)屬于其他生活服務(wù)適用6%的稅率，但要注意不能夠?yàn)榱诉_(dá)到少交稅目的而故意肢解合同。本案例中如果是單獨(dú)提供的植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，稅目是其他生活服務(wù)。
建筑服務(wù)增值稅計(jì)稅方法分為一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅，一般計(jì)稅自2019年4月1日起按9%稅率計(jì)稅，簡(jiǎn)易計(jì)稅按3%征收率計(jì)稅不變。部分企業(yè)計(jì)稅方法選擇錯(cuò)誤，將一般計(jì)稅的用成了簡(jiǎn)易計(jì)稅，造成稅率適用錯(cuò)誤，造成少繳增值稅?；蛘?/span>將應(yīng)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的用成了一般計(jì)稅，造成對(duì)方取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證不合法。（一）應(yīng)適用的簡(jiǎn)易計(jì)稅2.一般納稅人建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（二）一般納稅人可選擇的簡(jiǎn)易計(jì)稅3.為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（3）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；4.銷售自產(chǎn)或外購(gòu)機(jī)器設(shè)備（含電梯）的同時(shí)提供安裝服務(wù)，已經(jīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額的，對(duì)于安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅；5.納稅人銷售活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于實(shí)施辦法第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。存在的風(fēng)險(xiǎn)是上述應(yīng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的未適用簡(jiǎn)易計(jì)稅，對(duì)不符合簡(jiǎn)易計(jì)稅條件的使用了簡(jiǎn)易計(jì)稅。如對(duì)外購(gòu)機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供安裝服務(wù)，安裝服務(wù)如果要享受簡(jiǎn)易計(jì)稅，應(yīng)當(dāng)對(duì)機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)在會(huì)計(jì)上做單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算；如果沒有分別核算，屬于混合銷售行為，安裝服務(wù)不能適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。四、進(jìn)項(xiàng)抵扣不符合規(guī)定建安企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)抵扣上可能存在的問題：（一）抵扣了下列項(xiàng)目不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：1.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。建筑業(yè)中最常見的是將用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。5.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。6.購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。在判斷進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣時(shí)，把握一點(diǎn)，有關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣項(xiàng)目是正列舉，不在上述列舉范圍的，可以正常抵扣。（二）對(duì)于兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，沒有運(yùn)用下面的公式進(jìn)行正確分?jǐn)偅?/span>不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。對(duì)于這個(gè)公式的理解，需要把握三點(diǎn)，一是進(jìn)項(xiàng)稅額能不能劃分清楚，如果能夠準(zhǔn)確劃分出來(lái)簡(jiǎn)易、一般計(jì)稅各用了多少，用于一般計(jì)稅的可直接抵扣，用于簡(jiǎn)易的不能抵扣，就不需要計(jì)算分?jǐn)偭?；如果不能劃分，才需按上述公式?jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，然后做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。二是計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是按照銷售收入的比例來(lái)計(jì)算分?jǐn)偅荒馨雌渌谋壤齺?lái)計(jì)算分?jǐn)?。三是這個(gè)規(guī)定了沿用國(guó)稅函〔1995〕288號(hào)文件中清算的概念，對(duì)按月轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按年進(jìn)行清算，有差異的話要進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)然也可以不清算。混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。與混合銷售是一項(xiàng)銷售行為不同，兼營(yíng)指納稅人同時(shí)有兩項(xiàng)或多項(xiàng)的銷售行為。納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
通常只要是具有關(guān)聯(lián)性的同一項(xiàng)銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物的的一般都是混合銷售，除了與建筑業(yè)有關(guān)的三種情形：（一）建筑企業(yè)銷售活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑服務(wù)，不屬于混合銷售，而是屬于兼營(yíng)行為，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。建安企業(yè)可能存在銷售鋼結(jié)構(gòu)件同時(shí)提供建筑服務(wù)，未分開核算的情形，這樣需要從高全部按照貨物13%的稅率來(lái)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
（二）一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。這里同樣可能存在銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供安裝服務(wù)，但未分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額的情形，這樣對(duì)于安裝服務(wù)不能夠選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅按3%征收率，需要從高按13%稅率。（三）一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。這里可能會(huì)存在部分企業(yè)將設(shè)備銷售額故意混淆為服務(wù)銷售額進(jìn)行“籌劃”。甲供工程是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。甲供工程有兩種核算方式：
工程的結(jié)算款包含甲供材。甲方采購(gòu)后交給建筑企業(yè)使用，并抵減部分工程款。例如2018年6月，甲乙雙方約定工程款1000萬(wàn)元，發(fā)包方甲方實(shí)際支付600萬(wàn)元，剩余400萬(wàn)元用甲供材抵頂工程款。乙方是一般納稅人選擇一般計(jì)稅，以上皆為不含稅價(jià)。
1.甲方銷售鋼材時(shí)，雙方賬務(wù)處理：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）64應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）642.將鋼材用于工程時(shí)，乙方賬務(wù)處理：借：工程施工—合同成本 —直接材料費(fèi) 4003.結(jié)算工程款時(shí)，雙方賬務(wù)處理：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）100甲供材與工程款無(wú)關(guān)，甲方采購(gòu)后交給建筑企業(yè)使用，工程款另外支付。例如甲乙雙方約定工程款600萬(wàn)元，甲供材400萬(wàn)元，工程價(jià)款不包含甲供材。乙方是一般納稅人選擇一般計(jì)稅，以上皆為不含稅價(jià)。1.甲方不確認(rèn)鋼材收入，乙方不做采購(gòu)鋼材的賬務(wù)處理。2.將鋼材用于工程時(shí)，雙方賬務(wù)處理：借：開發(fā)成本—建筑安裝工程費(fèi) 400 3.結(jié)算工程款時(shí)，雙方賬務(wù)處理： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）60甲供材業(yè)務(wù)建議分別就甲供材和施工工程進(jìn)行采購(gòu)和招標(biāo)，防范甲供材重復(fù)列支造成少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。差額納稅是指建筑企業(yè)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。可能存在以下風(fēng)險(xiǎn)：（一）對(duì)一般計(jì)稅進(jìn)行了差額納稅營(yíng)改增以后，雖然全行業(yè)納入了增值稅的征收范圍，但是目前仍然有無(wú)法通過(guò)抵扣機(jī)制避免重復(fù)征稅的情況存在，因此引入了差額征稅的辦法，實(shí)施辦法規(guī)定提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。文件規(guī)定的是簡(jiǎn)易計(jì)稅可以差額扣除，由于一般計(jì)稅可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，因此一般計(jì)稅是不能夠差額扣除的，只是在預(yù)繳增值稅時(shí)扣除分包款，建安企業(yè)應(yīng)注意不能在申報(bào)時(shí)對(duì)一般計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)行差額扣除。（二）預(yù)繳時(shí)跨項(xiàng)目扣除了分包款建安企業(yè)應(yīng)按按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分項(xiàng)目預(yù)繳。為了保證扣除的分包款與項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)，國(guó)家稅務(wù)總局特別對(duì)允許扣除的增值稅發(fā)票的開具提出了一定的要求，即需要在增值稅發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）以及項(xiàng)目名稱，但仍可能存在部分建安企業(yè)在預(yù)繳時(shí)跨項(xiàng)目差額扣除分包款的情況。例如，A、B兩個(gè)項(xiàng)目都是簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，A項(xiàng)目沒有對(duì)外分包，當(dāng)月取得工程款收入100萬(wàn)元，B項(xiàng)目因?yàn)闆]有與業(yè)主結(jié)算，暫沒有取得工程收入，但支付了分包款40萬(wàn)元，預(yù)繳時(shí)A項(xiàng)目不能夠扣除B項(xiàng)目的分包款。預(yù)繳時(shí)為什么允許扣除分包款，理由是分包款本身已經(jīng)有預(yù)繳，如果不從價(jià)款中扣除，就會(huì)造成企業(yè)重復(fù)繳稅的問題。但是如果不對(duì)項(xiàng)目加以區(qū)分，企業(yè)很可能將其他項(xiàng)目的分包款都納入本項(xiàng)目進(jìn)行扣除，減少預(yù)繳稅額，同時(shí)也給各地財(cái)政收入帶來(lái)了交叉影響，所以需要分項(xiàng)目預(yù)繳。但是申報(bào)時(shí)可以扣除，因?yàn)樯陥?bào)是按企業(yè)申報(bào)，而預(yù)繳是分項(xiàng)目預(yù)繳的，這是申報(bào)和預(yù)繳的區(qū)別所在。（三）未按規(guī)定留存簡(jiǎn)易計(jì)稅備案資料（一）為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；
（二）為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，留存建筑工程承包合同。可以差額扣除的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。其中，合法有效憑證是指：1. 從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。2. 從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。3. 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。自2019年1月1日起，主在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的（季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元的）小規(guī)模納稅人，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定。建安企業(yè)用工模式主要有以下三種，第一種是自有工人模式，季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員發(fā)生的人工成本都可以比照自有工人處理。自有工人工資，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)，也無(wú)法差額扣除。第二種用工模式是勞務(wù)派遣模式，勞務(wù)派遣的最大特點(diǎn)是勞動(dòng)關(guān)系與用工關(guān)系相分離，被派遣員工與建筑企業(yè)只有用工關(guān)系，沒有勞動(dòng)關(guān)系。派遣員工與勞務(wù)派遣公司是有勞動(dòng)關(guān)系但沒有用工關(guān)系。由于勞務(wù)派遣公司是可以差額計(jì)稅的，建安企業(yè)從勞務(wù)派遣公司取得的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票實(shí)質(zhì)上是勞務(wù)派遣費(fèi)扣除掉支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為勞務(wù)派遣員工繳納三險(xiǎn)一金以后的金額。在勞務(wù)派遣用工模式下，用工單位不能夠差額納稅。舉個(gè)例子，A是一家建筑企業(yè)，2018年7月承包了一項(xiàng)工程，造價(jià)1000萬(wàn)元，支付給勞務(wù)派遣單位200萬(wàn)元，這200萬(wàn)元中勞務(wù)派遣公司用來(lái)支付勞務(wù)派遣員工工資、福利和三險(xiǎn)一金費(fèi)用180萬(wàn)元，勞務(wù)派遣單位選擇差額納稅（200-180）/1.05×5%=0.95萬(wàn)元。A公司收到勞務(wù)派遣公司的增值稅專用發(fā)票時(shí)：管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?wù)費(fèi) 19.05應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 0.95貸：應(yīng)付職工薪酬—?jiǎng)趧?wù)用工—工資等 180需要提醒注意的是根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》，勞務(wù)派遣用工只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性工作崗位上使用，且用工數(shù)量不得超過(guò)用工總量的10%。第三種用工模式是勞務(wù)分包模式，分包業(yè)務(wù)可以理解為建設(shè)工程業(yè)務(wù)的多層多方建設(shè)，分包業(yè)務(wù)可以差額扣除。舉個(gè)例子，A建筑公司是一般納稅人，在本市承包了一項(xiàng)建筑工程，屬于甲供工程，工程造價(jià)1000萬(wàn)元，將其中的200萬(wàn)元分包給B公司。2018年6月，A公司辦理工程價(jià)款結(jié)算，收到工程款1000萬(wàn)元，支付分包款并取得了B公司開具的增值稅普通發(fā)票，A公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，該月應(yīng)納稅額是多少？A公司應(yīng)納稅額=(1000-200)/1.03×3%=23.3萬(wàn)元。1.A公司辦理結(jié)算時(shí)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生 應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提） 29.132.發(fā)生分包成本費(fèi)用時(shí)3.取得分包方開具的發(fā)票并且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（扣減） 5.83借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（繳納） 23.3上述三種用工方式，自有工人工資，按照工資表扣除，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)，也無(wú)法差額扣除；勞務(wù)派遣用工方式，不能夠差額扣除，并且取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅額并不是總的派遣費(fèi)，僅是派遣費(fèi)中的管理費(fèi)部分，不含交給派遣公司用來(lái)支付給派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金。實(shí)務(wù)中可能存在部分建安企業(yè)混淆三種用工模式，尤其是將勞務(wù)派遣當(dāng)作是勞務(wù)分包，對(duì)勞務(wù)派遣費(fèi)用也在收入中進(jìn)行了差額扣減，造成少繳增值稅。勞務(wù)分包與勞務(wù)派遣的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)完全不同，其在會(huì)計(jì)核算及涉稅處理上也存在較大差異，一旦判斷錯(cuò)誤將影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生影響。甚至有企業(yè)借勞務(wù)外包的名義逃避工資總額監(jiān)管、稅收征管和坐支套支現(xiàn)金濫發(fā)工資外收入等。
九、取得預(yù)收款，未按規(guī)定預(yù)繳稅款實(shí)務(wù)中可能存在部分跨市跨省項(xiàng)目，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)未在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，或者收到預(yù)收款時(shí)未預(yù)繳稅款的情形。關(guān)于建筑業(yè)稅款預(yù)繳有兩個(gè)重要的文件，一個(gè)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱11號(hào)公告），另一個(gè)是《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)，以下簡(jiǎn)稱58號(hào)文）。11號(hào)公告規(guī)定，納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不需要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅。58號(hào)文規(guī)定，自2017年7月1日起，以預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)，收到預(yù)收款的當(dāng)天不再發(fā)生納稅義務(wù)，但是需要預(yù)繳稅款，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目（指跨市跨省項(xiàng)目），納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目（指同一地級(jí)市內(nèi)項(xiàng)目）納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。把上述兩個(gè)文件總結(jié)下：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，同一地級(jí)市內(nèi)的項(xiàng)目，不需要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款，直接在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)；跨市跨省項(xiàng)目，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。收到預(yù)收款時(shí)不論是跨市跨省項(xiàng)目還是當(dāng)?shù)仨?xiàng)目都需要預(yù)繳，同一地級(jí)市內(nèi)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳，跨市跨省項(xiàng)目在項(xiàng)目發(fā)生地預(yù)繳。舉個(gè)例子，北京市海淀區(qū)的甲建筑企業(yè)到北京市朝陽(yáng)區(qū)施工，甲企業(yè)2018年2月收到朝陽(yáng)區(qū)項(xiàng)目的預(yù)收款時(shí)，需要在海淀區(qū)稅務(wù)局預(yù)繳稅款；5月收到朝陽(yáng)區(qū)項(xiàng)目進(jìn)度款時(shí)納稅義務(wù)發(fā)生，不需要在朝陽(yáng)區(qū)預(yù)繳稅款，直接在機(jī)構(gòu)所在地海淀區(qū)稅務(wù)局申報(bào)納稅；即同一地級(jí)市內(nèi)項(xiàng)目納稅地點(diǎn)在機(jī)構(gòu)所在地。再舉個(gè)例子，北京市海淀區(qū)的甲建筑企業(yè)到天津施工，甲企業(yè)2018年6月收到天津項(xiàng)目的預(yù)收款，需要在天津項(xiàng)目所在地稅務(wù)局預(yù)繳稅款；2018年8月收到天津項(xiàng)目的進(jìn)度款時(shí)納稅義務(wù)發(fā)生，也需要在天津項(xiàng)目所在地稅務(wù)局預(yù)繳稅款。即跨市跨省項(xiàng)目納稅地點(diǎn)在項(xiàng)目所在地。1. 向分包工程企業(yè)收取分管管理費(fèi)，未計(jì)入收入。
某些建筑企業(yè)將工程分包給施工企業(yè)，向分包企業(yè)收取分包款項(xiàng)的同時(shí)，收取一定比例的分包工程管理費(fèi)，直接沖減“工程施工”成本，未按規(guī)定計(jì)算增值稅收入，存在少繳增值稅、城建稅及附加、印花稅的風(fēng)險(xiǎn)。2. 處置下腳料收入，未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額部分企業(yè)在施工過(guò)程中，處理建筑材料下腳料收入未申報(bào)繳納增值稅、城建稅及附加。
3. 收取的與工程有關(guān)的其他收入與價(jià)外費(fèi)用，未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額部分建安企業(yè)取得與工程有關(guān)的額外收入，如質(zhì)量獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)、延期付款利息等未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。
4. 收到墊資施工利息未確認(rèn)增值稅收入的風(fēng)險(xiǎn)
部分企業(yè)存在墊資從事工程施工收到對(duì)方付給的利息，未作為收入的價(jià)外費(fèi)用，而是紅字沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，少繳納增值稅、城建稅及附加。（二）未按納稅義務(wù)規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)收入
部分建安企業(yè)以開票金額申報(bào)收入，未按照合同約定的付款時(shí)間及金額確認(rèn)收入計(jì)算繳納增值稅、建建稅及附加，未按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)收入。
建筑業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的理解，可以分解為四種情形：第一種是發(fā)生應(yīng)稅行為并且收到款項(xiàng)的當(dāng)天，如果沒有發(fā)生應(yīng)稅行為，收到預(yù)收款不發(fā)生納稅義務(wù)，對(duì)建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，發(fā)生應(yīng)稅行為并且收到款項(xiàng)的當(dāng)天，主要是指收到工程進(jìn)度款的當(dāng)天。第二種是取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，指的是書面合同約定的付款日期。第三種，如果沒有約定哪天取得銷售款就是服務(wù)完成的當(dāng)天，一般是指工程竣工驗(yàn)收合格的當(dāng)天。第四種先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天，只要開具了發(fā)票，不管是否收到了款項(xiàng)，都要確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是按開票——收款——合同——完工這樣一個(gè)孰早順序來(lái)確認(rèn)的，先開票的按開票時(shí)間，沒有開票的已收取工程進(jìn)度款的按收款時(shí)間，沒有收款的有合同約定的按合同約定，沒有合同約定的，才是工程服務(wù)完成當(dāng)天。存在的風(fēng)險(xiǎn)主要有一是部分建安企業(yè)存在隨意簽合同，卻沒有按照合同約定的時(shí)間確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)。二是部分建安企業(yè)不收款不做增值稅收入，由于業(yè)主資金困難未按照合同約定的時(shí)間支付工程款，就沒有按合同約定的付款日期確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。舉個(gè)例子，浙江乙建筑公司為增值稅一般納稅人，2017年向安徽的甲公司提供一項(xiàng)建筑服務(wù)，是甲供工程，假設(shè)開工和完工在同一年度，合同值為1000萬(wàn)元，選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。乙建筑公司把其中300萬(wàn)元的項(xiàng)目分包給丙公司，結(jié)算并支付分包款時(shí)，取得丙公司開具的普通發(fā)票。乙公司自建部分成本為500萬(wàn)元。工程完工后辦理結(jié)算并收取甲公司全部工程款1000萬(wàn)元。案例中甲公司是發(fā)包方，乙公司是總承包方，丙公司是分包方。站在乙公司角度進(jìn)行帳務(wù)處理。1. 乙公司發(fā)生自建部分的施工成本時(shí)2. 分包工程結(jié)算，收到分包方丙公司開具的發(fā)票時(shí)應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（扣減） 8.74 3. 異地項(xiàng)目，工程完工后辦理結(jié)算并收取甲公司全部工程款1000萬(wàn)元時(shí)在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款，預(yù)繳時(shí)可以扣除支付給丙公司的分包款300萬(wàn)元。預(yù)繳稅款=(1000-300)/1.03×3%=20.38萬(wàn)元借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（預(yù)繳） 20.384. 工程完工，收到發(fā)包方甲公司工程款時(shí)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提） 29.126. 確認(rèn)合同收入和成本，注意這里會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅按完工百分比確認(rèn)的收入要與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)收入要區(qū)別開借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 791.26貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 970.887. 工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平8. 將“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”各明細(xì)專欄對(duì)沖借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提）29.12貸：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（預(yù)繳）20.38應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（扣減） 8.74綜上，本文一共總結(jié)了建筑業(yè)的十大增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)，建安企業(yè)一定要樹立增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，不要真的因出現(xiàn)這十大涉稅問題，被要求補(bǔ)稅，加收滯納金，行政處罰甚至涉嫌犯罪被移送公安機(jī)關(guān)才引起重視。建安企業(yè)平時(shí)要盡量規(guī)范賬務(wù)處理，發(fā)票如實(shí)開具，按規(guī)定納稅申報(bào)，防范于未然。
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