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a公司處于c輪融資，計劃融資額5000萬元。與某股權(quán)投資機(jī)構(gòu)簽訂的對賭協(xié)議約定，2020年至2022年，每年扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤分別為1000萬、1200萬、1440萬。為能順利完成凈利潤，并確保骨干員工更積極地為企業(yè)創(chuàng)造價值，公司擬通過股權(quán)激勵方案來達(dá)此目的。
操作方案如下：設(shè)立有限合伙企業(yè)的持股平臺，確定公司中高層以上的50名員工作為激勵對象，其中中層員工27人，高層員工23人。并約定該等員工在未來三年內(nèi)以預(yù)先確定的價格的3折購買持股平臺的有限合伙份額。股權(quán)激勵完成后，公司股東持股比例如下圖： 
具體激勵方案如下: 1、高層員工可執(zhí)行人數(shù)為23人，每人每年授與1000份股權(quán)份額 
2、中層員工可執(zhí)行人數(shù)為27人，每人每年授與500份股權(quán)份額 
上述方案存在如下財稅問題： 一、假定可執(zhí)行的50人在行權(quán)期內(nèi)均未離職，且均能按最高可行權(quán)比例（金額）行權(quán)，上述的股權(quán)激勵對每年的凈利潤存在如下影響： 
會計處理如下：
1、2020年1月1日，授予日不做賬務(wù)處理。
2、2020年12月31日
借：管理費(fèi)用 328.5
貸：資本公積-其他資本公積 328.5
3、2021年3月2日行權(quán)，a公司股權(quán)份額1元/股
借：銀行存款 98.55
資本公積-其他資本公積 328.5
貸：股本 3.65
資本公積-股本溢價 423.4
4、2021年12月31日
借：管理費(fèi)用 328.5
貸：資本公積-其他資本公積 328.5
5、2022年3月2日行權(quán)，a公司股權(quán)份額1元/股
借：銀行存款 98.55
資本公積-其他資本公積 328.5
貸：股本 3.65
資本公積-股本溢價 423.4
6、2022年12月31日
借：管理費(fèi)用 438
貸：資本公積-其他資本公積 438
7、2023年3月2日行權(quán)，a公司股權(quán)份額1元/股
借：銀行存款 131.4
資本公積-其他資本公積 438
貸：股本 3.65
資本公積-股本溢價 565.75
由于股權(quán)激勵計提費(fèi)用占對賭期的凈利潤比例，三年分別高達(dá)33%、27%、30%，影響較大。因此處于這個階段的企業(yè)，股權(quán)激勵是一把雙刃劍，激勵效果好，股東和企業(yè)可以取得豐厚的回報；激勵效果差，公司業(yè)績不僅上不去，還會被股權(quán)激勵計提的費(fèi)用削弱，導(dǎo)致凈利潤達(dá)不到對賭目標(biāo)，從而被股權(quán)投資機(jī)構(gòu)要求回購或現(xiàn)金補(bǔ)償?shù)龋涞谩百r了夫人，又折兵”的后果。當(dāng)然激勵效果的好壞，除了自身設(shè)計固有的問題外，還跟宏觀經(jīng)濟(jì)周期、市場政策導(dǎo)向等相關(guān)。
二、企業(yè)所得稅
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第18號文規(guī)定，上述每年計提的管理費(fèi)用不得在稅前扣除，應(yīng)作為所得稅納稅調(diào)增處理。根據(jù)稅前扣除的確定性原則，只有在行權(quán)年度實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用才可依法稅前扣除。也即根據(jù)實(shí)際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量來計算確定作為當(dāng)年工資薪金支出。
三、個人所得稅
員工行權(quán)時，其取得的實(shí)際購買價(施權(quán)價)低于購買日約定價的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，所以應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。計算公式為：(行權(quán)時的每股公允價-員工支付的每股施權(quán)價)×股權(quán)份額數(shù)量。企業(yè)需注意及時代扣代繳，避免涉稅風(fēng)險。
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