一、吉水縣貨運(yùn)物流業(yè)基本情況

（一）運(yùn)能情況

吉水縣地處于吉安市“吉泰工業(yè)走廊”，貨運(yùn)物流十分發(fā)達(dá)，截至2014年一季度末，全縣共注冊(cè)車(chē)輛8003輛，總噸位66125噸。目前辦理了一般納稅人貨運(yùn)物流企業(yè)18戶(hù)，其中：道路運(yùn)輸11戶(hù)，共有車(chē)輛1843輛，總噸位32856.98噸，水路運(yùn)輸1戶(hù)，船舶3艘，總噸位3596噸，運(yùn)能上每月?tīng)I(yíng)運(yùn)收入達(dá)3億元以上。運(yùn)能全市名列前茅?！盃I(yíng)改增”前，貨運(yùn)物流業(yè)稅收成為地稅三大主體稅源之一。

（二）運(yùn)行模式

 1、公司管理模式：貨運(yùn)物流公司以介紹承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)為主，本身沒(méi)有交通運(yùn)輸實(shí)體企業(yè)，擁有的車(chē)輛是以?huà)炜啃问酱嬖冢贺涍\(yùn)物流公司為車(chē)輛提供銀行按揭擔(dān)保、保險(xiǎn)代繳、承擔(dān)交通事故法律責(zé)任、介紹貨運(yùn)業(yè)務(wù)、代開(kāi)發(fā)票并收取管理費(fèi)、代繳保險(xiǎn)費(fèi)的手續(xù)費(fèi)、開(kāi)具貨運(yùn)發(fā)票的增值稅、享受政府的獎(jiǎng)勵(lì)返還等。車(chē)輛在法律上（車(chē)輛行駛證、運(yùn)營(yíng)證登記）屬貨運(yùn)公司，而實(shí)際管理上各車(chē)輛由司機(jī)自由運(yùn)營(yíng)，收入和支出未全部納入貨運(yùn)物流公司統(tǒng)一核算。呈現(xiàn)車(chē)輛的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相對(duì)分離管理模式。

2、貨運(yùn)收入的構(gòu)成

貨運(yùn)企業(yè)以開(kāi)具的發(fā)票金額申報(bào)應(yīng)稅勞務(wù)收入，具體包括：1、貨運(yùn)物流公司對(duì)外承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入。公司簽定貨運(yùn)業(yè)務(wù)合同，分配給掛靠公司的車(chē)輛運(yùn)輸，公司提供運(yùn)輸發(fā)票，收支入帳，作為業(yè)務(wù)收入申報(bào)納稅。

2、貨運(yùn)物流公司租賃非自有車(chē)輛運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入。公司對(duì)外承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)，簽定貨運(yùn)業(yè)務(wù)合同，自有車(chē)輛運(yùn)力不夠，租賃其他運(yùn)輸公司或個(gè)人車(chē)輛承運(yùn)，公司提供運(yùn)輸發(fā)票，收支入帳，作為業(yè)務(wù)收入申報(bào)納稅。

3、貨運(yùn)物流公司的掛靠車(chē)輛自行對(duì)外承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入。掛靠車(chē)輛自行對(duì)外承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)，需要開(kāi)具發(fā)票的，貨運(yùn)物流公司按照勞務(wù)收入3.5%—4%收取增值稅款后，為車(chē)主開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票。運(yùn)費(fèi)先入物流公司賬戶(hù)，通過(guò)報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用方式，現(xiàn)金返還貨運(yùn)司機(jī)。

4. 中介公司（個(gè)人）介紹的運(yùn)輸開(kāi)票業(yè)務(wù)收入。社會(huì)運(yùn)輸車(chē)輛為了少繳稅款和辦事便利通過(guò)中介方委托貨運(yùn)物流企業(yè)開(kāi)票，貨運(yùn)物流企業(yè)為了獲得政府稅收獎(jiǎng)勵(lì)和代開(kāi)發(fā)票稅差，為中介對(duì)象開(kāi)具發(fā)票。運(yùn)費(fèi)通過(guò)運(yùn)輸費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)，現(xiàn)金返還承運(yùn)方。

（三）財(cái)務(wù)核算狀況

 1、貨運(yùn)物流企業(yè)雖然將貨運(yùn)車(chē)輛納入名下“管理”，同時(shí)也承擔(dān)了車(chē)輛的法律責(zé)任，并為車(chē)輛提供貨運(yùn)業(yè)務(wù)，但汽運(yùn)管理業(yè)務(wù)十分復(fù)雜，難以做到車(chē)輛經(jīng)營(yíng)收入、費(fèi)用支出全部由企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算；

2、由于全國(guó)各地加油站和汽車(chē)修理廠(chǎng)尚未全部認(rèn)定一般納稅人，小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票手續(xù)繁雜，操作不便。致使貨運(yùn)物流企業(yè)部分車(chē)輛難以取得增值稅扣稅憑證，大部分已入帳運(yùn)輸費(fèi)用屬于不能抵扣應(yīng)納稅的普通發(fā)票。貨運(yùn)物流企業(yè)如無(wú)新車(chē)購(gòu)置的稅款抵扣，貨運(yùn)物流企業(yè)增值稅稅負(fù)一般達(dá)9%以上，沒(méi)有政府的稅收獎(jiǎng)勵(lì)政策，基本難以生存。 

3、企業(yè)費(fèi)用支出方式主要是現(xiàn)金，費(fèi)用支出不規(guī)范，財(cái)務(wù)人員難以按照現(xiàn)代貨運(yùn)物流企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)定，準(zhǔn)確核算每輛汽車(chē)運(yùn)輸?shù)膰嵐锍杀?、費(fèi)用和利潤(rùn)。

二、貨運(yùn)物流企業(yè)稅收征管風(fēng)險(xiǎn)與成因

（一）稅收征管風(fēng)險(xiǎn)與成因

 1、征管風(fēng)險(xiǎn)

一是虛開(kāi)增值稅發(fā)票隱患。貨運(yùn)企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，需租賃非自有車(chē)輛運(yùn)輸貨物，而非自有車(chē)輛又不能提供正式發(fā)票抵扣。在實(shí)際情況中，貨運(yùn)物流企業(yè)將外租車(chē)輛貨運(yùn)業(yè)務(wù)作為企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)代開(kāi)貨運(yùn)增值稅發(fā)票，法律上屬虛開(kāi)發(fā)票行為。另外，中介人介紹的貨運(yùn)收入開(kāi)票業(yè)務(wù)，也為虛開(kāi)發(fā)票行為。

二是偷逃企業(yè)所得稅隱患。貨運(yùn)物流企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式、開(kāi)票方式與稅收政策規(guī)定存在沖突，國(guó)稅部門(mén)難以了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性。大量現(xiàn)金支付費(fèi)用，成本費(fèi)用不實(shí)，國(guó)稅部門(mén)無(wú)法核算企業(yè)所得稅，出現(xiàn)收入與利潤(rùn)不匹配現(xiàn)象。

三是企業(yè)偷漏增值稅隱患。貨運(yùn)企業(yè)不能統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算，部分自有車(chē)輛不在本企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，如果沒(méi)有政府獎(jiǎng)勵(lì)政策，大量存在漏報(bào)應(yīng)稅勞務(wù)收入，漏繳申報(bào)稅款現(xiàn)象。基層國(guó)稅部門(mén)面臨被檢察機(jī)關(guān)追究失職瀆職風(fēng)險(xiǎn)。

四是地方政府壓力。省國(guó)稅局（贛國(guó)稅函[2013]230號(hào)）《江西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的通知》和省國(guó)稅局貨勞稅處根據(jù)贛國(guó)稅函[2013]230號(hào)文制訂的《關(guān)于貨物運(yùn)輸企業(yè)增值稅管理有關(guān)問(wèn)題的處理意見(jiàn)》，核心是防范貨運(yùn)物流企業(yè)虛開(kāi)貨運(yùn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

國(guó)稅政策與貨運(yùn)物流企業(yè)的實(shí)際情況存很大的差距，如：企業(yè)不能完全做到“車(chē)輛統(tǒng)一調(diào)度”，不能完全做到“全部收支統(tǒng)一核算”，僅僅就開(kāi)票部分申報(bào)收入，國(guó)稅部門(mén)只有采取停票、限票的簡(jiǎn)單方式來(lái)避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。而政府的任務(wù)壓力和貨運(yùn)物流企業(yè)的發(fā)展需求，給基層國(guó)稅部門(mén)帶來(lái)巨大壓力。國(guó)稅管理人員對(duì)貨運(yùn)物流企業(yè)真實(shí)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)需開(kāi)發(fā)票和為他人代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票的行為一時(shí)難以界定，時(shí)刻處于被上級(jí)追究執(zhí)法責(zé)任和被地方政府追究影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的兩難境地。

 2、風(fēng)險(xiǎn)成因

  一是政府GDP增長(zhǎng)理念堪憂(yōu)。為了保經(jīng)濟(jì)稅收增長(zhǎng)，政府實(shí)行高額獎(jiǎng)勵(lì)政策，刺激貨運(yùn)物流業(yè)虛增收入，并高壓力促?lài)?guó)稅部門(mén)在政策上松綁放行。另外，貨運(yùn)物流企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣極少，上道環(huán)節(jié)的燃油費(fèi)、修理費(fèi)稅款在本道環(huán)節(jié)未能全額扣除，客觀(guān)增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，沒(méi)有政府獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)難以生存。

  二是貨運(yùn)物流企業(yè)追求最大利益。貨運(yùn)物流企業(yè)要按稅收政策做到將所有車(chē)輛的運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一管理，客觀(guān)上存在難度，管理成本增大，管理能力不足。而政府的獎(jiǎng)勵(lì)政策使貨運(yùn)物流企業(yè)有利可圖，可獲得上繳增值稅返還87％－90％，按照現(xiàn)行11％的稅率，貨運(yùn)企業(yè)一般納稅人即便沒(méi)有任何進(jìn)項(xiàng)抵扣，其實(shí)際稅負(fù)也是在1%及以下。貨運(yùn)物流企業(yè)可獲得運(yùn)營(yíng)收入稅收2%以上的收益。獎(jiǎng)勵(lì)政策不僅刺激貨運(yùn)企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票，也造成非自有承運(yùn)車(chē)輛不開(kāi)票給貨運(yùn)物流企業(yè)抵扣稅款的現(xiàn)象出現(xiàn)（承運(yùn)車(chē)輛提供發(fā)票增加了開(kāi)票成本，減少了貨運(yùn)物流公司的應(yīng)納稅款，相應(yīng)減少了財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)獲益）。其他運(yùn)輸企業(yè)如按4%支付手續(xù)費(fèi)，則可得11%－4%＝7%的逃稅收益，雙方都有利可圖，驅(qū)動(dòng)貨運(yùn)物流企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票。

3、基層國(guó)稅部門(mén)面臨的任務(wù)壓力

貨運(yùn)物流的運(yùn)營(yíng)模式和省局以防范虛開(kāi)發(fā)票為核心的稅收管理政策的矛盾給基層國(guó)稅管理部門(mén)帶來(lái)了巨大壓力。若認(rèn)真執(zhí)行省局文件精神，嚴(yán)格控制虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，我省貨運(yùn)企業(yè)一時(shí)難以生存，絕大部分貨運(yùn)業(yè)務(wù)將無(wú)法開(kāi)具結(jié)算發(fā)票，貨運(yùn)物流稅收幾乎為零，影響了地方黨委、政府在全市的GDP排名，客觀(guān)上給基層國(guó)稅部門(mén)帶來(lái)了無(wú)形的政治壓力。

三、對(duì)策與建議

（一）政府應(yīng)轉(zhuǎn)變發(fā)展觀(guān)念，樹(shù)立正確的政績(jī)觀(guān)。地方政府建立健全利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度，發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)資源配置的主導(dǎo)作用，促進(jìn)地方GDP健康快速增長(zhǎng)。對(duì)“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加貨運(yùn)企業(yè)，政府可適當(dāng)給予財(cái)政扶持，幫助企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，避免貨運(yùn)物流企業(yè)因取消獎(jiǎng)勵(lì)政策引發(fā)第三產(chǎn)業(yè)GDP高位跳水。

（二）省國(guó)稅職能部門(mén)應(yīng)切合工作實(shí)際，從中性原則，界定法律納稅業(yè)務(wù)，進(jìn)一步完善征管辦法。貨運(yùn)物流企業(yè)在法律上擁有車(chē)輛所有權(quán)，并承擔(dān)法律責(zé)任，簽訂了運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)合同，且為車(chē)輛提供貨運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)屬公司實(shí)際業(yè)務(wù)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，貨運(yùn)物流公司要實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)一核算脫離了當(dāng)?shù)刎涍\(yùn)物流業(yè)的實(shí)際情況。另外，車(chē)主獲取燃油費(fèi)、修理費(fèi)增值稅發(fā)票存在一定難度，稅負(fù)畸高是增值稅鏈條不暢通的客觀(guān)因素造成。因此，在貨運(yùn)物流業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)階段，國(guó)稅部門(mén)不應(yīng)對(duì)貨運(yùn)物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式作過(guò)高要求，只要物流企業(yè)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的真實(shí)，有承運(yùn)合同、運(yùn)輸貨物保險(xiǎn)清單、貨款就可發(fā)放、開(kāi)具貨運(yùn)發(fā)票，

（三）貨運(yùn)物流業(yè)應(yīng)提速轉(zhuǎn)型升級(jí)，構(gòu)建現(xiàn)代物流運(yùn)營(yíng)模式。貨運(yùn)物流企業(yè)要引進(jìn)引進(jìn)高素質(zhì)的現(xiàn)代物流業(yè)管理人才，健全服務(wù)機(jī)制，優(yōu)化服務(wù)平臺(tái)，充分發(fā)揮地理位置和貨運(yùn)實(shí)力的優(yōu)勢(shì)，建立輻射寬廣，管理規(guī)范的現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)基地。

（四）強(qiáng)化職能部門(mén)幫扶力度，提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。政府及各職能部門(mén)應(yīng)幫扶物流業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，積極培育現(xiàn)代物流集團(tuán)。貨運(yùn)物流企業(yè)主管部門(mén)應(yīng)制訂并實(shí)施符合地方實(shí)際的現(xiàn)代物流業(yè)總體規(guī)劃，完善促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。運(yùn)管、交警、稅務(wù)等職能部門(mén)應(yīng)積極參與，各司其職，為物流企業(yè)創(chuàng)造便利條件，積極幫扶企業(yè)逐步轉(zhuǎn)型升級(jí)為現(xiàn)代貨運(yùn)物流企業(yè)。

 （五）強(qiáng)化涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范，嚴(yán)厲打擊虛開(kāi)發(fā)票行為。國(guó)稅部門(mén)應(yīng)強(qiáng)化與運(yùn)管、公安、交警的應(yīng)協(xié)作，掌握所有運(yùn)輸車(chē)輛信息，辦理稅務(wù)登記。對(duì)社會(huì)個(gè)人車(chē)輛實(shí)行委托運(yùn)管、交警代征，對(duì)貨運(yùn)公司車(chē)輛強(qiáng)化收支核算，杜絕貨運(yùn)物流企業(yè)為非公司車(chē)輛業(yè)務(wù)收入和中介介紹其他公司業(yè)務(wù)收入代開(kāi)貨運(yùn)發(fā)票行為，堅(jiān)決打擊虛開(kāi)貨運(yùn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，騙取政府獎(jiǎng)勵(lì)的違法行為，保貨運(yùn)物流業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。