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增值稅三級科目的賬務(wù)處理 一、“銷項稅額”的帳務(wù)處理 1、銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤”等科目;按照當期的銷售額和規(guī)定稅率計算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目;按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“營業(yè)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 2、將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利消費等，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。 3、將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目。應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。 4、利用自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物進行投資。應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。 5、無償贈送自產(chǎn)、委托加工或購買貨物應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。 6、隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。 二、 企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入的銷項稅額和應(yīng)納的增值稅額。 企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關(guān)補交的稅款，作相反的會計分錄。 三、“進項稅額”的帳務(wù)處理 1、國內(nèi)購進貨物。企業(yè)在國內(nèi)采購的貨物，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款。 2、接受投資轉(zhuǎn)入貨物。應(yīng)借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”和“原材料”等科目，按照增值稅與貨物價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。 3、接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物。企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目和“原材料”等科目，貸記“資本公積”等科目。 4、接受應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”和“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”等科目;貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目 5、進口貨物。借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額”)科目和“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。 6、購入免稅農(nóng)產(chǎn)品。應(yīng)按照購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價和扣除率計算進項稅額，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目;按買價扣除進項稅額后的余額，借記“材料采購、”“商品采購”等科目;按實際支付的價款，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。 四、“已交稅金”的帳務(wù)處理。 企業(yè)上繳增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多交的增值稅時，作相反的會計分錄。 五、“進項稅額轉(zhuǎn)出”的帳務(wù)處理 企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進的貨物改變用途等原因，其進項稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。 六、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”的帳務(wù)處理。 月份終了，企業(yè)計算當當月應(yīng)交未交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目;當月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。 這樣，月份終了“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計算出尚未入庫的增值稅。月份終了“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。     |
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