在資本經(jīng)濟不斷發(fā)展的現(xiàn)代，應收賬款的管理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營活動中日益重要的問題，越來越多的企業(yè)利用應收賬款保理業(yè)務來籌集所需的資金，盤活存量的資產(chǎn)。本文對應收賬款保理的不同方式，根據(jù)《企業(yè)會計準則第23號―金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》，按照是否符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移終止確認的條件進行分類。并在此基礎上，比較其區(qū)別，探究其會計處理問題以及在資產(chǎn)負債的披露。

　　在企業(yè)會計準則體系中，應收賬款被納入金融工具范圍，這就需要我們從金融工具的角度對應收賬款保理業(yè)務進行會計確認、計量和處理。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第23號――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的有關條例，應收賬款保理會計處理的關鍵是要按照實質(zhì)重于形式原則，在注重應收賬款轉(zhuǎn)移實質(zhì)的基礎上，判斷其是否已將應收賬款所有權(quán)的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應當比較轉(zhuǎn)移前后該應收賬款未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值及時間分布的波動使其面臨的風險。
　　企業(yè)在會計處理時就要判斷應收賬款的轉(zhuǎn)移是否符合終止確認條件。具體的說，應區(qū)分下面幾種不同的情況，并采用不同的會計處理方法。
　?。ㄒ唬┓辖K止確認條件的應收賬款保理業(yè)務。
　　1.不附追索權(quán)讓售應收賬款
　　在這種方式下，應收賬款的購買者――信貸公司，在購買應收賬款的同時，也收取了應收賬款的風險，從而也就承擔了應收賬款的壞賬損失；而企業(yè)則只承擔銷售折扣、折讓和退回等損失。與應收賬款有關的風險，報酬，實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。企業(yè)應當終止確認該應收賬款。
　　2.應收賬款代理
　　當企業(yè)將自己的應收賬款進行代理處理時，意味著將其賬款轉(zhuǎn)賣給代理商，代理商（金融機構(gòu)）向企業(yè)收取部分手續(xù)費。
　　此時，應收賬款上的風險將全部轉(zhuǎn)讓給代理商。而應收賬款是否能收回，已經(jīng)與企業(yè)無關。
　　3.應收賬款的證券化
　　將應收賬款匯集后，直接出售給專門從事資產(chǎn)證券化的特殊目的機購――SPV（Special-purpose Vehicle），匯入SPV的資產(chǎn)池。經(jīng)過重新整合和包裝，尋找途徑使之信用級別提高。SPV以應收賬款為基礎向國內(nèi)外資本市場發(fā)行有價證券，如商業(yè)票據(jù)，根據(jù)應收賬款的信用等級、質(zhì)量和現(xiàn)金流等內(nèi)容確定所發(fā)行證券的價格，從而使應收賬款出售方達到融資目的。 　　由于SPV的證券發(fā)行和收益與本企業(yè)無關，應收賬款的風險、報酬，已經(jīng)由企業(yè)轉(zhuǎn)移給了SPV，所以這種形式也滿足終止確認的條件。
　　企業(yè)在以上述三種形式進行應收賬款的保理時，其會計處理為：按實際的出售價格，借記“銀行存款”；按應收賬款的賬面余額貸記“應收賬款”；兩者的差額計入當期損益，借或貸“財務費用”。
　?。ǘ┎环辖K止確認條件的應收賬款保理業(yè)務。
　　1.附追索權(quán)讓售方式
　　企業(yè)采用這種方式取得資金時，應與信貸公司簽訂的應收賬款讓售合同中應該明確規(guī)定：如果應收賬款的債務人到期無法償付，企業(yè)應承擔向信貸公司償付的責任，在已讓售應收賬款上發(fā)生的任何壞賬損失，也應由企業(yè)承擔。所以企業(yè)仍然保留了該應收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，不應當終止確認。
　　2.應收賬款的抵借
　　應收賬款抵借是指應收賬款所有者以該賬款為抵押，與銀行或其他金融機構(gòu)訂立合同，在規(guī)定期限內(nèi)，企業(yè)可以一定額度為限借用資金的一種籌資方式。
　　在此類保理中，兩方簽訂的抵押合同通常應表明金融公司對抵押借款的追索權(quán)，即一旦應收賬款無法收回或數(shù)額不足以償還借款的本息時，出借人仍有向借款人索賠的權(quán)利。從實質(zhì)上來看，借款企業(yè)仍然負有相關的責任，包括對應收賬款抵押的收回、管理職能。金融公司不僅擁有應收賬款債權(quán)，并且在該賬款的債務企業(yè)不能及時付款時，享有對申請企業(yè)的追索權(quán)，申請企業(yè)必須承擔其損失。
　　因此，如果企業(yè)的應收賬款保理方式不符合終止確認的，應當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移應收賬款整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。其會計處理為：按照實際收到的金額，借記“銀行存款”；貸記“短期借款”。
　　在隨后的會計期間，企業(yè)應當繼續(xù)確認該應收賬款產(chǎn)生的收入和該金融負債產(chǎn)生的費用。當債務到期，債務人清償了欠款，則應該終止確認應收賬款，其會計處理：借記“銀行存款”；按照應收賬款的賬面價值貸記“應收賬款”。兩者的差額計入當期損益，借或貸“財務費用”；當債務到期，債務人卻無法清償債務時，企業(yè)按合同規(guī)定被銀行追索，會計處理應為：借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。

應收賬款保理的列報

　　應收賬款保理業(yè)務后，根據(jù)重要性原則，并結(jié)合《企業(yè)會計準則第37號――金融工具列報》，企業(yè)應在資產(chǎn)負債表的附注中披露應收賬款有關信息。
　?。ㄒ唬M足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的披露。
　　應收賬款保理滿足金融資產(chǎn)終止確認條件的，對于企業(yè)來說，該項保理業(yè)務相當于出售一項資產(chǎn)。所以，資產(chǎn)負債表中應收賬款的賬面余額減少，企業(yè)應該根據(jù)重要性的原則，按照管理要求，在附注中披露所轉(zhuǎn)移應收賬款的性質(zhì)、原因、金額以及預計對財務報表的影響等內(nèi)容。
　?。ǘΣ粷M足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的披露。
　　應收賬款保理不滿足金融資產(chǎn)終止確認條件的，仍然在資產(chǎn)類的“應收賬款”賬戶進行核算。在附注中，根據(jù)準則，對該項經(jīng)濟業(yè)務進行披露，包括：①所轉(zhuǎn)移應收賬款的性質(zhì)；②企業(yè)仍保留的與所有權(quán)有關的風險和報酬的性質(zhì)；③企業(yè)繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移應收賬款整體的，應當披露所轉(zhuǎn)移應收賬款的賬面價值和相關負債的賬面價值；④企業(yè)繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移應收賬款的，應當披露所轉(zhuǎn)移應收賬款整體的賬面價值、繼續(xù)確認資產(chǎn)的賬面價值以及相關負債的賬面價值。
　　應收賬款保理對于企業(yè)管理應收賬款和增加融資都有著積極的意義，但是不同性質(zhì)的應收賬款保理方式的經(jīng)濟實質(zhì)是不同的，在進行應收賬款保理的會計處理時，企業(yè)需要通過判斷是否已將應收賬款所有權(quán)的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方；同時在計算應收賬款未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值時，應當考慮所有合理、可能的現(xiàn)金流量波動，并采用適當?shù)默F(xiàn)行市場利率作為折現(xiàn)率。在進行充分分析后，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，分別進行處理。