1.城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。根據(jù)用地者的不同情況分別確定為：

（1）城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或者個(gè)人繳納；

（2）擁有土地使用權(quán)的納稅6人不在土地所在地的，由代管人或者實(shí)際使用人繳納；

（3）土地使用權(quán)未確定或者權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；

（4）土地使用權(quán)共有的，共有各方均為納稅人，由共有各方分別繳納；以共有各方實(shí)際使用土地的面積占總面積的比例，分別計(jì)算繳納。

【例題1·單選題】甲乙兩單位共有一塊土地使用權(quán)，乙為免稅單位，則城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人為（）

A 甲    B 乙   C 甲和乙   D 以上都不對(duì)

答案：A

解析：土地使用權(quán)共有的，共有各方均為納稅人，由共有各方分別納稅，以共有各方實(shí)際使用土地的面積占總面積的比例，分別計(jì)算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，本題中乙為免稅單位，所以甲就其自有的土地面積計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅。

【例題2·單選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，土地使用權(quán)共有的，則城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人為（）

A 對(duì)這塊土地?fù)碛惺褂脵?quán)的每一個(gè)單位

B 實(shí)務(wù)機(jī)關(guān)核定的單位

C 其主管部門

D 其中實(shí)際占用土地面積最大的單位

答案：A

解析：土地使用權(quán)共有的，共有各方均為納稅人由共有各方分別納稅。

2.城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍

（1）凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國家所有的土地，還是集體所有的土地，都屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。

【提示】建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地的地區(qū)，但不包括“鎮(zhèn)政府所在地所轄行政村”。

（2）公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

【提示】城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行有幅度的差別定額稅率，而且每個(gè)幅度稅額的差距為20倍。

3.城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人“實(shí)際占用”的土地面積，按年計(jì)征。

年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額

（1）凡由省級(jí)人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的土地面積為準(zhǔn)；

（2）尚未組織測(cè)定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確定的土地面積為準(zhǔn)；

（3）尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)當(dāng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，并據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證書后再作調(diào)整。

【例題1·多選題】下列關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)，描述正確的有（　?。＃?014年）

A 建筑面積

B 使用面積

C 居住面積

D 實(shí)際占有的土地面積

答案：D 

解析：城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地使用稅。

4.城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠

（1）下列用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅

①國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；

②由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；

③宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；

【提示】公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

④市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地；

⑤直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；

⑥老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

【例題·單選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，下列城市土地中，應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的是（　?。?。

A 人民法院辦公樓用地

B 公園廣場(chǎng)綠化用地

C 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地

D 鹽場(chǎng)生產(chǎn)廠房用地

答案：D 

解析：選項(xiàng)A ：國家機(jī)關(guān)，人民團(tuán)體，軍隊(duì)自用的土地，免征土地城鎮(zhèn)土地使用稅；選項(xiàng)B：宗教寺廟，公園，名勝古跡自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；選項(xiàng)C：直接用于農(nóng)，林，牧，漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；選項(xiàng)D：對(duì)鹽場(chǎng)，鹽礦的生產(chǎn)廠房，辦公，生活區(qū)用地，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅；鹽場(chǎng)的鹽灘，鹽礦的礦井用地，暫免征收?qǐng)鲦?zhèn)土地使用稅

（2）免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地

對(duì)免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

【例題·單斷題】下列各項(xiàng)中免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（　?。?/span>

A 鹽礦的礦井用地

B 工業(yè)企業(yè)倉庫用地

C 危險(xiǎn)品倉庫用地

D 水利設(shè)施用地

答案：D

解析：工業(yè)企業(yè)倉庫用地應(yīng)當(dāng)正常納稅；對(duì)于各類危險(xiǎn)品倉庫，廠房所需的防火，防爆，防毒等安全防范用地，可由各省，自治區(qū)，直轄市地方稅務(wù)局確定，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅，由財(cái)政部另行規(guī)定能源，交通，水利設(shè)施用地和其他用地免稅。

（3）企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地

對(duì)企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地除另有規(guī)定者外，在企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅；在廠區(qū)以外、與社會(huì)公用地段未加隔離的，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

（4）林業(yè)系統(tǒng)用地

①對(duì)林區(qū)的育林地、運(yùn)材道、防火道、防火設(shè)施用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；

②林業(yè)系統(tǒng)的森林公園、自然保護(hù)區(qū)可比照公園免征城鎮(zhèn)土地使用稅；

③林業(yè)系統(tǒng)的林區(qū)貯木場(chǎng)、水運(yùn)碼頭用地，暫予免征城鎮(zhèn)土地使用稅；

④除上述列舉免稅的土地外，對(duì)林業(yè)系統(tǒng)的其他生產(chǎn)用地及辦公、生活區(qū)用地，均應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

（5）鹽場(chǎng)、鹽礦用地

①對(duì)鹽場(chǎng)、鹽礦的生產(chǎn)廠房、辦公、生活區(qū)用地，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅；

②鹽場(chǎng)的鹽灘、鹽礦的礦井用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

（6）電力行業(yè)用地

①火電廠廠區(qū)圍墻內(nèi)的用地均應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)廠區(qū)圍墻外的灰場(chǎng)、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路專用線用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；廠區(qū)圍墻外的其他用地，應(yīng)照章征稅；

②水電站的發(fā)電廠房用地，生產(chǎn)、辦公、生活用地，應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅；

③對(duì)供電部門的輸電線路用地、變電站用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

【例題·單選題】某人民團(tuán)體擁有A，B 兩棟辦公樓，A 棟占地3000平方米，B 棟占地1000平方米，2012年3月21日至12月31日將B 棟出租，已知當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅每平方米年稅額為15元。根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，該人民團(tuán)體2012年應(yīng)繳納的誠征土地使用稅（）元

A 3750     B 11250   C 1250     D 15000

答案：B

解析;國家機(jī)關(guān)，人民團(tuán)體，軍隊(duì)自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅；出租的B棟應(yīng)自交付出租房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，B棟應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=1000*15*9/12=11250元

（7）水利設(shè)施用地

水利設(shè)施及其管擴(kuò)用地（如水庫庫區(qū)、大壩、堤防、灌渠、泵站等用地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；其他用地，如生產(chǎn)、辦公、生活用地，應(yīng)照章征稅。

（8）交通部門港口用地

①對(duì)港口的碼頭用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；

②對(duì)港口的露天堆貨場(chǎng)用地，原則上應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

（9）民航機(jī)場(chǎng)用地

①機(jī)場(chǎng)飛行區(qū)（包括跑道、滑行道、停機(jī)坪、安全帶、夜航燈光區(qū)）用地、場(chǎng)內(nèi)外通訊導(dǎo)航設(shè)施用地和飛行區(qū)四周排水防洪設(shè)施用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

②機(jī)場(chǎng)工作區(qū)（包括辦公、生產(chǎn)和維修用地及候機(jī)樓、停車場(chǎng)）用地、生活區(qū)用地、綠化用地，均須按照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

（10）郵政部門的土地

①對(duì)郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，應(yīng)當(dāng)依法征收城鎮(zhèn)土地使用稅；

②對(duì)坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍以外的，尚在縣郵政局內(nèi)核算的土地，在單位財(cái)務(wù)賬中劃分清楚的，不征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

（11）體育場(chǎng)館的用地

①國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、人民團(tuán)體、財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位、居民委員會(huì)、村民委員會(huì)擁有的體育場(chǎng)館，用于體育活動(dòng)的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

②經(jīng)費(fèi)自理事業(yè)單位、體育社會(huì)團(tuán)體、體育基金會(huì)、體育類民辦非企業(yè)單位擁有并運(yùn)營管理的體育場(chǎng)館，符合相關(guān)條件的，其用于體育活動(dòng)的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

③企業(yè)擁有并運(yùn)營管理的大型體育場(chǎng)館，其用于體育活動(dòng)的土地，減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

【提示】享受上述稅收優(yōu)惠體育場(chǎng)館的運(yùn)動(dòng)場(chǎng)地用于體育活動(dòng)的天數(shù)不得低于全年自然天數(shù)的70%。

5.城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（1）納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之“次月”起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（同房產(chǎn)稅）。

（2）納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之“次月”起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（同房產(chǎn)稅）。

（3）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之“次月”起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（同房產(chǎn)稅）。

（4）以出讓或者轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的“次月”起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的“次月”起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

（5）納稅人新征用的“耕地”，自批準(zhǔn)征用之日起“滿1年”時(shí)，開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

（6）納稅人新征用的“非耕地”，自批準(zhǔn)征用“次月”起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。