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涉及銷售與安裝的混合銷售業(yè)務(wù)， 尤其是需要安裝與檢驗(yàn)合格的業(yè)務(wù)，稅法雖已明確各納稅時(shí)點(diǎn)，但在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，由于與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同，造成會(huì)計(jì)處理方法各異?，F(xiàn)就本企業(yè)遇到的中央空調(diào)業(yè)務(wù)，談?wù)勛约旱目捶ā?/p> 根據(jù)新增值稅細(xì)則第五條及新營(yíng)業(yè)稅細(xì)則第六條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨 物又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的為混合銷售行為。除特殊規(guī)定外（指（一） 提供建筑業(yè)勞務(wù) 的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為； （二） 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。) 從事貨 物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨 物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，繳納 營(yíng)業(yè)稅。 另根據(jù)新增值稅細(xì)則第三十八條第（三）條規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷 售貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者 書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)關(guān)于確 認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知的規(guī)定，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原 則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。具體來講，企業(yè)的收入確認(rèn)要同時(shí)滿足下列四個(gè)條件， 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； 3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2、銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。3、銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。4、銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。綜上所述，從稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互協(xié)調(diào)的角度看，會(huì)計(jì)處理中，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）的確認(rèn)時(shí)間和金額計(jì)算應(yīng)遵循稅收法規(guī)的規(guī)定。下面就中央空調(diào)銷售和安裝業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理要點(diǎn)歸納如下： 1、與客戶簽訂購銷合同，并按合同約定收取首次預(yù)收款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款——**客戶 2、發(fā)出商品和安裝材料時(shí)， 1.合同規(guī)定所銷售的商品需要安裝和檢驗(yàn)的。 ①先不確認(rèn)收入，只記錄發(fā)出商品數(shù) 借：發(fā)出商品——**客戶 貸：庫存商品——**商品 ?根據(jù)合同約定收取后續(xù)進(jìn)度款時(shí)(含安裝費(fèi)），開具增值稅專用發(fā)票 借：銀行存款 預(yù)收賬款（首次預(yù)收款） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 預(yù)收賬款（本次止應(yīng)收不含稅進(jìn)度款） 如合同未規(guī)定安裝驗(yàn)收條款的，采用預(yù)收款銷售業(yè)務(wù)處理，則在發(fā)出商品開具發(fā)票時(shí)就應(yīng)按合同總額確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 同時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 預(yù)收賬款 貸：庫存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3、收到最后一筆進(jìn)度款，并開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，合同規(guī)定安裝驗(yàn)收條款，并留取部分保修金的情況 借：銀行存款（最后一次進(jìn)度款） 其他應(yīng)收款——質(zhì)保金 預(yù)收賬款（以前累計(jì)已收進(jìn)度款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（最后一筆款的銷項(xiàng)稅額） 4、發(fā)生售后維修服務(wù)，并收取服務(wù)費(fèi)時(shí) 借：應(yīng)收賬款——**客戶 貸：其他業(yè)務(wù)收入——維修服務(wù) 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5、月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅金時(shí) 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 6、月末上繳應(yīng)交增值稅金時(shí) 借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 貸：銀行存款 七、月末根據(jù)應(yīng)交的增值稅金計(jì)提相關(guān)附加稅金時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 營(yíng)業(yè)外支出——水利專項(xiàng)資金 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 6、月末上繳應(yīng)交增值稅金時(shí) 借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 貸：銀行存款 七、月末根據(jù)應(yīng)交的增值稅金計(jì)提相關(guān)附加稅金時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 營(yíng)業(yè)外支出——水利專項(xiàng)資金 管理費(fèi)用 ——印花稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅 ——印花稅 其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 ——地方教育附加 ——水利建專項(xiàng)資金 |
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