合同概況

2019年4月1日，甲建筑公司與乙公司簽訂建造生產(chǎn)車間工程合同，該工程的合同總價(jià)款為 8720 萬(wàn)元，工程期限為 2 年，甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每半年與甲公司結(jié)算一次，合同約定該工程2021年3月31日竣工。

甲公司的判斷

預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本為 6000 萬(wàn)元，并且根據(jù)合同約定條款判斷該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度。甲公司適用增值稅稅率為 9%，不考慮其他相關(guān)因素。

根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，甲公司的會(huì)計(jì)處理參考如下：

1、2019年 4月 1 日至9月30日，工程實(shí)際發(fā)生成本1500萬(wàn)元，甲公司與乙公司結(jié)算合同價(jià)款 2180萬(wàn)元，按結(jié)算價(jià)款開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，實(shí)際收到價(jià)款1800萬(wàn)元。

（1）2019年 4月 1 日至9月30日，實(shí)際發(fā)生相關(guān)工程成本時(shí)

借：合同履約成本 1500

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等科目） 1500

（2）2019年9月30日

該工程的履約進(jìn)度=1500÷6000=25%

應(yīng)該確認(rèn)的收入=8720×25%=2180萬(wàn)元

借：應(yīng)收賬款 2180

貸：合同結(jié)算 2180

借：合同結(jié)算 2180

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 180

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500

貸：合同履約成本 1500

借：銀行存款 1800

貸：應(yīng)收賬款 1800

2、2019年 10月 1 日至12月31日，工程實(shí)際發(fā)生成本900萬(wàn)元。

（1）2019年 10月 1 日至12月31日，實(shí)際發(fā)生相關(guān)工程成本時(shí)

借：合同履約成本 900

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等科目） 900

（2） 2019年 12 月 31 日

該工程的履約進(jìn)度=（1500+900）÷6000=40%

應(yīng)該確認(rèn)的收入=8720×40% —2180= 1308萬(wàn)元

借：合同結(jié)算 1308

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1200

應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 108

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900

貸：合同履約成本 900

注意： 在資產(chǎn)負(fù)債表日，“合同結(jié)算”科目的余額為借方1308萬(wàn)元，說(shuō)明甲公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與客戶結(jié)算的金額為1308萬(wàn)元，按照合同約定該部分金額將在2020年3月31日結(jié)算， 因此期末應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。

3、2020年3月31日甲公司按照合同約定與乙公司進(jìn)行結(jié)算合同價(jià)款2180萬(wàn)元，甲公司按結(jié)算價(jià)款開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，實(shí)際收到2560萬(wàn)元。2020年1月1日至3月31日，發(fā)生施工成本600萬(wàn)元。

（1）2020年1月 1 日至3月31日，實(shí)際發(fā)生相關(guān)工程成本時(shí)

借：合同履約成本 600

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等科目） 600

（2）2020年3月31日

該工程履約進(jìn)度=（1500+900+600）÷6000=50%

應(yīng)該確認(rèn)的收入=8720×50%-（2180+1308）=872萬(wàn)元

借：應(yīng)收賬款 2180

貸：合同結(jié)算 2180

借：合同結(jié)算 872

應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 108

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 180

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600

貸：合同履約成本 600

借：銀行存款 2560

貸：應(yīng)收賬款 2560

4、2020年 4月 1 日至12月31日，工程實(shí)際發(fā)生成本2400萬(wàn)元，在9月30日甲公司與乙公司結(jié)算合同價(jià)款 3500萬(wàn)元，按結(jié)算價(jià)款開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，實(shí)際收到價(jià)款3000萬(wàn)元。

（1）2020年9月30日

借：應(yīng)收賬款 3500

貸：合同結(jié)算 3500

借：銀行存款 3000

貸：應(yīng)收賬款 3000

（2）2020年 4月1日至12月31日，實(shí)際發(fā)生相關(guān)工程成本時(shí)

借：合同履約成本 2400

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等科目） 2400

（3）2020年12月31日

該工程履約進(jìn)度=（1500+900+600+2400）÷6000=90%

應(yīng)該確認(rèn)的收入=8720×90%-（2180+1308+872）=3488萬(wàn)元

借：合同結(jié)算 3488

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3200

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 288

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2400

貸：合同履約成本 2400

注意： 在資產(chǎn)負(fù)債表日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方12萬(wàn)元，說(shuō)明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為12萬(wàn)元，按照合同約定該部分金額將在2021年3月31日前完成， 因此期末應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。

5、2021年1月 1 日至3月31日，工程實(shí)際發(fā)生成本600萬(wàn)元，在3月31日甲公司與乙公司結(jié)算合同價(jià)款860萬(wàn)元，按結(jié)算價(jià)款開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，實(shí)際收到價(jià)款1360萬(wàn)元。

（1）2021年 1月1日至3月31日，實(shí)際發(fā)生相關(guān)工程成本時(shí)

借：合同履約成本 600

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等科目） 600

（2）2021年3月31日

該工程履約進(jìn)度=（1500+900+600+2400+600）÷6000=100%

應(yīng)該確認(rèn)的收入=8720-（2180+1308+872+3488）=872萬(wàn)元

借：應(yīng)收賬款 860

貸：合同結(jié)算 860

借：合同結(jié)算 872

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 72

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600

貸：合同履約成本 600

借：銀行存款 1360

貸：應(yīng)收賬款 1360