目前，我國已構(gòu)建起以環(huán)境保護稅為主體，以資源稅、耕地占用稅為重點，以車船稅、車輛購置稅等稅種為輔助，涵蓋資源開采、生產(chǎn)、流通、消費、排放五大環(huán)節(jié)8個稅種的生態(tài)稅收體系。
近日，財政部發(fā)布的最新數(shù)據(jù)顯示，今年前7個月，環(huán)境保護稅165億元，同比增長70.4%。
相關(guān)部門負責人進一步指出，環(huán)保稅將會出現(xiàn)更多的差別化，在單個企業(yè)繳納環(huán)保稅方面，排放高和排放低的企業(yè)將會存在較大差別，這也會增加企業(yè)減排動力。同時，通過差別稅率對企業(yè)進行甄選、分化，高污染、低效能企業(yè)將被擠出市場，而高效能、低污染企業(yè)從中受益。
歷經(jīng)十載醞釀、多次刪修的《環(huán)境保護稅法》，明確對大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等4大類污染物、共計117種主要污染因子進行征稅。作為首個明確以環(huán)境保護為目標的獨立型環(huán)境稅稅種，環(huán)保稅征稅對象主要是企事業(yè)單位，居民個人不屬于納稅人。隨著環(huán)保稅今年1月1日正式開征，施行近40年的排污收費制度的排污費也隨之壽終正寢。
此前征收排污費是部門規(guī)定，而收稅則上升至國家法律高度。根據(jù)財政部數(shù)據(jù)，2003年至2015年，全國累計征收排污費接近2109.69億元。《2015環(huán)境統(tǒng)計年報》的數(shù)據(jù)顯示，全國生產(chǎn)部門四大類重點污染物排放量，按照排污費收費標準計算的應繳總額將近550.48億元，實繳金額卻不足35.25%。此外，排污收費制度也存在缺少法律依據(jù)、強制性不足、征收標準偏低、對企業(yè)責任重視不夠等缺陷。
“比起排污收費，稅收手段更具固定性與強制性?！?span>由排污費到環(huán)保稅，排污成本會有所提升，需要繳納的稅費、需要付出的成本就會更高。征稅既有相關(guān)法律作為有力依據(jù)，征稅機構(gòu)——稅務部門自身的征稅能力和執(zhí)行力度也更強更剛性。作為首個體現(xiàn)“綠色稅制”的綜合稅種，環(huán)保稅平穩(wěn)實現(xiàn)了排污費“費改稅”并順利完成首年征收。相應地，環(huán)保稅在執(zhí)行效果上也會有所進步，更有利于節(jié)能減排目標的實現(xiàn)。
然而環(huán)保稅的環(huán)保意義和社會意義遠大于財政收入意義。業(yè)界認為，根治環(huán)境沉疴并非僅僅是遏制污染，更為重要的是發(fā)揮環(huán)保稅作為稅收的“杠桿”調(diào)節(jié)作用。
從反向約束來看，環(huán)保稅針對不同危害程度的污染因子設(shè)置差別化的污染當量值，實現(xiàn)對高危害污染因子多征稅。環(huán)保稅的開征，倒逼企業(yè)進行節(jié)能減污技術(shù)改造的同時，也極大促進了區(qū)域生態(tài)環(huán)境的顯著改善。以京津冀地區(qū)為例，環(huán)保稅開征以來，地區(qū)二氧化硫同比下降逾1.98萬噸，降幅遠超19.85%。
從正向激勵來看，促進企業(yè)減排的意圖也體現(xiàn)在環(huán)保稅的減免規(guī)定上，比如：依法設(shè)立的生活垃圾焚燒發(fā)電廠、生活垃圾填埋場、生活垃圾堆肥廠依法予以免征環(huán)保稅。2018年前三季度數(shù)據(jù)顯示，享受達標排放免稅優(yōu)惠的城鄉(xiāng)污水處理廠、垃圾處理廠累計免稅28.2億元，占減免稅總額的35.84%。
由于環(huán)保稅的法定性和強制力，對于企業(yè)的自我約束起到了一定作用。以法律形式確定了“污染者付費”原則，也意味著多排放多繳稅成為企業(yè)生產(chǎn)剛性的制約因素。一年半的改革調(diào)整下來，一部分重污染、高耗能企業(yè)或是兼并重組，或者設(shè)備技術(shù)升級，污染物排放已經(jīng)有一定減少。
從應稅污染物類型看，作為征稅對象的四大污染物中，大氣污染物是“大頭”。2018年前三季度大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲征稅分別為134.8億元、10.5億元、4.59億元，占比分別為88.58%、7.16%、2.98%。主要征稅對象的特殊性，決定了環(huán)保稅實施的關(guān)鍵是如何做到精準征收。
2018年國稅與地稅機構(gòu)業(yè)務完成合并。也就是，合并之后沒有地稅這一說了，業(yè)務一并并入國稅。環(huán)保稅法突出強調(diào)了企業(yè)的主體責任，由企業(yè)自主進行納稅申報。而要實現(xiàn)環(huán)保稅的精準征收，關(guān)鍵還是在于大幅提升有關(guān)部門的污染物監(jiān)測能力。由于環(huán)保稅征收具備法律威懾作用，企業(yè)偷稅顯然要面臨刑事處罰，這就利于提高數(shù)據(jù)真實性。
而對于如何把握減征的相關(guān)界限，環(huán)保稅法實施條例也進一步明確限定了適用減稅的條件。誠如企業(yè)如果污染排放大幅低于標準排放濃度，可以享受25%和50%的環(huán)保稅減免。2019年4月，多部委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問題的公告》，對符合條件從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠的激勵下，這些企業(yè)更有動力主動進行技術(shù)創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級，進一步減少污染物排放量從而享受更多的稅收減免。
開征環(huán)保稅、大規(guī)模減稅降費，一系列稅收優(yōu)惠政策也帶來了更多綠色動能。但另一個明顯的特征也開始浮出水面：隨著環(huán)保力度愈發(fā)嚴苛精準，環(huán)保滯后特別是有污染問題的企業(yè)，都很難生存下去。
