廢舊物資回收企業(yè)稅收困境

張新軍  稅務律師

一、政策沿革

1、稅制改革

1994年，我國開始了稅制改革，其中出臺了《增值稅暫行條例》。根據(jù)條例，對于一般納稅人而言，增值稅采用銷項-進項的方式計算。

2、“先征后返”政策

為解決廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)在新舊稅制轉(zhuǎn)換過程中的實際困難。財政部和國稅總局頒布了財稅字【1995】24號《關于對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅先征后返的通知》（1999年11月19日起失效），24號文規(guī)定，對從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人，按現(xiàn)行法規(guī)計算繳納增值稅后，實行增值稅先征后返70%。

3、再生資源回收管理辦法

2007年，商務部頒布了2007年第8號令，規(guī)定從事再生資源回收經(jīng)營活動，應當在取得營業(yè)執(zhí)照后30日內(nèi)，按屬地管理原則，向登記注冊地工商行政管理部門的同級商務主管部門或者其授權機構備案。

4、“銷售環(huán)節(jié)免征+10%計算抵扣”政策

財政部國稅總局出臺了財稅【2001】78號《關于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務有關增值稅政策的通知》（2009年1月1日停止執(zhí)行），78號文規(guī)定，自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅；生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額。

5、取消“銷售環(huán)節(jié)免征+10%計算抵扣”政策

2008年， 財政部和國家稅務總局頒布了財稅【2008】157號《關于再生資源增值稅政策的通知》，157號文取消78號文規(guī)定的“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額”的政策。此外，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

隨后，國家稅務總局頒布了國稅【2008】1號《國家稅務總局關于廢舊物資發(fā)票抵扣增值稅有關事項的公告》，1號文規(guī)定，自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發(fā)票（下稱廢舊物資專用發(fā)票）。納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證。自2009年4月1日起，廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證計算抵扣進項稅額。

5、最新政策

截止目前，我國尚未對廢舊物資回收企業(yè)頒布過新的稅收優(yōu)惠政策。

但現(xiàn)實問題猶存：對于廢舊物資回收企業(yè)而言，一方面，其從散戶收購時，往往拿不到專用發(fā)票。另一方面，其銷售給生產(chǎn)企業(yè)（利廢企業(yè)）時，又需全額開具增值稅專用發(fā)票。如此一來，沒有可供抵扣的進項，廢舊物資回收企業(yè)增值稅稅負很高。

也正是如此，廢舊物資回收企業(yè)生存困難，導致了現(xiàn)實中廢舊物資回收企業(yè)大量存在虛開專票的現(xiàn)象。

待續(xù)！