董事長毒砂：只有屬于產(chǎn)品（存貨）達到可使用狀態(tài)的直接支出才屬于存貨成本，也就是說，間接支出不屬于成本（包括制造費用），所謂直接可以理解為必要條件，也就是說，主要產(chǎn)品被制造出來，那么某個支出必然發(fā)生，這個支出才是成本。招待費明顯不屬于產(chǎn)品制造的必要支出，就是不招待，產(chǎn)品也是能被制造出來，所以招待費不能計入制造費用。制造費用也是成本，只不過是無法對象化的成本。

版主hcl1986：其實是項目部的行政職能小組支出的業(yè)務招待費，直接計入管理費用。

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 2018-9-20 14:02:20這兩年情況有重大變化！企業(yè)所得稅匯算清繳系統(tǒng)的升級與完善，對不合規(guī)的財稅處理弄得滿地雞毛：系統(tǒng)只認可“銷售費用與管理費用”二級明細所記載的業(yè)務招待費，才是業(yè)務招待費的賬載金額！至于列入其他項目如制造費用、在建工程、勞務費用、研發(fā)支出等的業(yè)務招待費是不被認可的！這也進一步說明，不規(guī)范的會計處理，稅務也是不會認可的！

先了解一下業(yè)務招待費的列支范圍吧。無論是財務會計制度（準則）還是新舊稅法都未給予明確的界定！在稅務執(zhí)法實踐中，業(yè)務招待費具體范圍如下：

1.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請（或工作餐）的開支；

2.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送禮品（或紀念品）的開支；

3.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的招待客戶的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支；

4.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的客戶（業(yè)務關系人員）的差旅費開支。

再看會計準則對業(yè)務招待費的核算科目又是如何規(guī)定的?！镀髽I(yè)會計準則應用指南（2006）》指出 ：

“管理費用”科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。

“制造費用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括機物料消耗、生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、 生產(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊、車間支付的辦公費、修理費、水電費等項。

注：①營改增之后， “房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅”等稅計入“稅金及附加”科目核算。

    ②新《企業(yè)會計準則第4號-固定資產(chǎn)》規(guī)定，不滿足固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出記入當期損益。修理費不滿足固定資產(chǎn)確認條件，從而應記入當期損益，所以應該記入“管理費用”。

    雖然準則指南并沒有明確否認業(yè)務招待費不能列入“制造費用”核算，但是大家都知道生產(chǎn)部門的職責是生產(chǎn)制造，而不是拉關系請客送禮（業(yè)務招待）。只有屬于產(chǎn)品（存貨）達到可使用狀態(tài)的直接支出才屬于存貨成本核算范疇，也就是說，間接支出不屬于成本（包括制造費用）！所謂直接可以理解為必要條件，也就是說，產(chǎn)品被制造出來，那么某個支出必然會發(fā)生，這個支出才是成本核算范疇！業(yè)務招待費明顯不屬于產(chǎn)品制造的必要支出，就是不招待，產(chǎn)品也是能被制造出來，所以業(yè)務招待費不能列入制造費用。制造費用也是成本，只不過是無法對象化的成本而矣！因此，車間發(fā)生的業(yè)務招待費也應列入“管理費用”科目核算。

如果是基于內(nèi)部績效考核之需要，完全可以通過設置部門核算來解決。如果你還要進行進一步的成本費用分析，也可以備注部門支出。企業(yè)發(fā)生的很多費用是不能按部門去列支而計入不同的會計科目的，有些就是硬性規(guī)定！比如：車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出，也列入“管理費用”科目；基建部門發(fā)生的業(yè)務招待費用，也不能列入“在建工程”；研發(fā)部門發(fā)生的業(yè)務招待費，也不能列入“研發(fā)支出”！

既然稅務也不認可業(yè)務招待費列入制造費用核算，我們又何必自尋煩惱呢？

上述提到的將業(yè)務招待費列入制造費用核算，進入存貨進而影響損益的做法，不符合會計準則中對會計要素的確認、計量和報告的原則，應予以調(diào)整！

列入“制造費用”的業(yè)務招待費，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時會很糾結(jié)的！存貨里面的業(yè)務招待費到底什么時候調(diào)整？當年調(diào)整又不太合理，存貨還沒銷售呢；以后年度調(diào)也不好操作！還是放在管理費用里面更好操作一些。

如果按規(guī)范操作，那么又會是很麻煩的事哦！

首先將原計入存貨的業(yè)務招待費按比例調(diào)整至匯算清繳年度“管理費用”項目。

借：以前年度損益調(diào)整-管理費用（業(yè)務招待費）

貸：產(chǎn)成品

以前年度損益調(diào)整-營業(yè)成本（當期已結(jié)轉(zhuǎn)至銷售成本部分）

其次企業(yè)所得稅前按限額申報扣除，超出限額的部分調(diào)增應納稅所得額

不規(guī)范的會計處理會帶來麻煩的！

車間發(fā)生的業(yè)務招待費不要列入制造費用核算哦！