必看！簡易計稅方法應納稅額計算情形匯總

芳華1978 2019-09-02

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一、簡易計稅方法計稅基本原則

1.適用范圍：小規(guī)模納稅人、一般納稅人簡易辦法。

2.簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額，計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率=含增值稅銷售額÷（1 征收率）×征收率

3.簡易計稅方法與一般計稅方法的主要計稅差異：

（1）一般計稅方法計算價稅分離時使用的是稅率，簡易計稅方法計算價稅分離時使用征收率。

（2）一般計稅方法用銷售額計算的是銷項稅額，簡易計稅方法用銷售額計算的是應納稅額。

4.我國增值稅的法定征收率是3%和5%；一些特殊項目適用3%減按2%征收率、5%減按1.5%征收率執(zhí)行。

二、主管稅務機關為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票應納稅額計算

1.小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務、服務、銷售無形資產(chǎn)或者轉讓不動產(chǎn)，可以申請由主管稅務機關代開發(fā)票。代開的增值稅專用發(fā)票，可以作為一般納稅人抵扣進項稅額的扣稅憑證。

【注意】代開的增值稅專用發(fā)票按照3%或者5%抵扣進項稅額。

2.8個行業(yè)小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅行為，可以自行開具增值稅專用發(fā)票，稅務機關不再為其代開，分別是：①住宿業(yè)；②鑒證咨詢業(yè)；③建筑業(yè)；④工業(yè)；⑤信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)；⑥租賃和商務服務業(yè)；⑦科學研究和技術服務業(yè)；⑧居民服務、修理和其他服務業(yè)。

3.上述8個行業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應當按照有關規(guī)定向稅務機關申請代開。

三、小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）

四、“營改增”后一般納稅人按簡易方法計稅的規(guī)定

（一）3%征收率：應稅服務（7項，可選擇簡易計稅）

1.提供公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車）。

【注意】鐵路客運服務不得選擇簡易辦法。

2.經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內(nèi)轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權及再授權）。

3.電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務、教育輔助服務和文化體育服務。

4.以納入“營改增”試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務。

5.在納入“營改增”試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。

6.提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

7.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務、銷售技術、著作權等無形資產(chǎn)、技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務、可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率

（二）3%征收率差額計稅：建筑服務

試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

1.可以選擇適用簡易計稅方法計稅的有：

（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務；

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務；

（3）—般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務。

2.一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。（2019年新增）

【解釋】自產(chǎn) 安裝：分別核算，分別納稅，其安裝服務可按甲供選擇簡易計稅；未分別核算：從高適用稅率，相當于混合銷售。

一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經(jīng)按照兼營的有關規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

【解釋】外購安裝：如按兼營分別核算，其安裝服務可按甲供選擇簡易計稅，其安裝服務也可按10%/9%一般計稅，相應安裝耗材等予以進項抵扣；未分別核算的：混合銷售，相應安裝耗材等予以進項抵扣。

【注意】納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

3.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇簡易計稅辦法的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，依3%的征收率計算應納稅額。

4.自2017年7月1日起，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。

【解釋】本條實際上是甲供工程的一種特殊情形，本條情形下的甲供工程不能選擇適用計稅方法，必須適用簡易計稅方法，按照銷售額和3%的征收率計算增值稅，無選擇權。

（三）5%征收率：銷售不動產(chǎn)（選擇簡易計稅方法）

（四）5%征收率：不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務

1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。

不動產(chǎn)與機構所在地不在同一縣（市），應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

2.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應按照基本稅率計算稅額，按3%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款。

3.公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%征收率計算應納稅額。

【注意】一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可選擇簡易計稅方法依5%征收率計算繳納增值稅。

（五）5%征收率：不動產(chǎn)融資租賃服務

一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

（六）可選擇3%征收率簡易征收：農(nóng)村金融服務

1.農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務收入。

2.對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行（縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入。

3.2018年7月1日至2020年12月31日，對中國郵政儲蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。（2019年新增）

（七）其他應稅行為及規(guī)定

1.可選擇按簡易辦法依3%征收率計算增值稅：