我聽過很多人喜歡說“刷”底稿，包括當(dāng)年剛剛實(shí)習(xí)的我，認(rèn)為所謂底稿就是機(jī)械簡單地粘貼數(shù)據(jù)，讓底稿的數(shù)據(jù)和賬面的數(shù)據(jù)保持一致，然后將獲取的資料后附底稿打印裝訂，OK，大功告成，接著做下一家公司的審計(jì)，這便是我對底稿的最初理解。這個概念直到我入職之后做了第一個項(xiàng)目才被改變——當(dāng)時是在做一個新三板申報(bào)項(xiàng)目，現(xiàn)場負(fù)責(zé)的是我的督導(dǎo)老師，還有一個同事是審計(jì)助理，她負(fù)責(zé)根據(jù)現(xiàn)場負(fù)責(zé)人對風(fēng)險(xiǎn)的判斷來執(zhí)行和安排具體的工作，在這個項(xiàng)目上，她糾正了我對底稿的所有不正確看法。首先是對底稿的態(tài)度，是“做底稿”而不是“刷底稿”。其次底稿并不是簡單的粘貼數(shù)據(jù)，而是一個審計(jì)邏輯的過程。

后來我遵循著這個項(xiàng)目的所學(xué)和邏輯，在之后到來的年審項(xiàng)目上不斷夯實(shí)基礎(chǔ)，讓自己的基本功更加扎實(shí)。那么到底何為底稿？怕是在一年前我的文章《尋常茶話-以茶道論審計(jì)之道》中我無法進(jìn)行更深層次的探討，而今，在經(jīng)歷了兩個年審工作之后，我想我可以就此淺談底稿一二。

何為底稿？“底稿是指制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄，是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料”，審計(jì)準(zhǔn)則如是說。它形成于審計(jì)過程，也反映整個審計(jì)過程。立信一直被稱為學(xué)院派的會所，其有一套通用的審計(jì)模板，這套模板基本可以應(yīng)對一般情況下的審計(jì)工作記錄，但是同時也會有一個弊端，就是很多人會拘泥于底稿的模板，甚至不敢做任何的改動，遇到特殊的情況，也不知道如何去制作一張符合當(dāng)期審計(jì)情況的底稿。當(dāng)負(fù)責(zé)人說“XX，你做一下某某程序然后體現(xiàn)在底稿中”，小朋友總會一臉懵：“底稿里沒有這張表，怎么做？”“那你設(shè)計(jì)一個?！薄凹{尼？！”。底稿沒有固定的模板，底稿的實(shí)質(zhì)是載體，不以任何固定的形式體現(xiàn)。

底稿的主表和核心起源于明細(xì)表（也稱之為“未審表”），明細(xì)表的填寫來源于企業(yè)提供的明細(xì)賬，然后將明細(xì)賬與總賬核對，是最基本的審計(jì)思路過程（現(xiàn)在隨著電算化的發(fā)展，企業(yè)基本都在使用計(jì)算機(jī)記賬，很少有手工賬，所以電算化下的財(cái)務(wù)賬總賬和明細(xì)賬通常是一致的，很少有不一致的情況）。

其次就是從明細(xì)賬出發(fā)結(jié)合企業(yè)性質(zhì)和具體情況做簡單的財(cái)務(wù)分析，諸如：同期比較、各月比較變動情況等等一系列的分析程序，將異常項(xiàng)目識別出來后，通過7大審計(jì)程序，或詢問或觀察或重新測算等進(jìn)行進(jìn)一步的查驗(yàn)；在查驗(yàn)過程中，關(guān)于每一個查驗(yàn)項(xiàng)目又要具體考慮如何查驗(yàn)，查驗(yàn)對象樣本量如何選擇，樣本量得出的結(jié)果能否合理推斷總體，都是需要考慮在內(nèi)。樣本量的選擇會用到數(shù)理統(tǒng)計(jì)的相關(guān)知識，即抽樣，如何抽樣？我們所里運(yùn)用給定的R因子及重要性水平選取樣本量，在選取樣本量之后我們依據(jù)隨機(jī)數(shù)表的方式最終選取并確定樣本，執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。

底稿的另一個重要標(biāo)識是審計(jì)說明，沒有審計(jì)說明的底稿是一張沒有靈魂的底稿。底稿的實(shí)質(zhì)是載體，它承載的是審計(jì)人員的審計(jì)思路和審計(jì)邏輯，是將其書面化數(shù)據(jù)化的過程。審計(jì)說明是要把這張底稿是什么，做這張底稿的目的（what），以及如何去做（How）記錄下來；而審計(jì)結(jié)論是對審計(jì)執(zhí)行之后的結(jié)果進(jìn)行最終的定論，兩者并不等同，但是很多人卻不知審計(jì)說明非審計(jì)結(jié)論，往往混為一談。

 還需補(bǔ)充的一點(diǎn)是，關(guān)于對查驗(yàn)出來的差異的看法，那么先從審計(jì)是什么說起。審計(jì)專業(yè)的說法：是對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯報(bào)提供合理保證，以積極的方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。用通俗的大白話來說就是——找茬——企業(yè)提供一份未經(jīng)審計(jì)的報(bào)表，這個報(bào)表中可能有錯誤（失誤或者故意），審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下通過執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序?qū)ζ溥M(jìn)行檢查，不符合會計(jì)準(zhǔn)則的賬務(wù)處理就其重要性水平以及錯報(bào)性質(zhì)進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整，得到一份經(jīng)審計(jì)人員審計(jì)之后的已審財(cái)務(wù)報(bào)表，然后對此，審計(jì)人員可出具相關(guān)類型的報(bào)告。那么某種意義上說尋找到差異是審計(jì)人員的必要工作，所以尋找到差異想當(dāng)然要考慮是否執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，而不是更改公式讓底稿顯示無差異，或者將差異明晃晃躺在那里不給一個交代，哪怕不執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，也應(yīng)該有相應(yīng)的審計(jì)說明告知底稿使用者不執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的原因是什么。

底稿是步入審計(jì)之路的基本功，打好基本功，之后審計(jì)思路自然而然會慢慢培養(yǎng)出來，沒有誰一步登天，也沒有誰一步入這行就能做到看一眼報(bào)表、掃一下報(bào)告就知道這家公司的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪，這是一個日積月累的過程，這個過程需要合抱之木生于毫末的積累；也要有激流勇進(jìn)立志求索的精神。

審計(jì)之路，苦且艱兮，慢慢修遠(yuǎn)兮，共勉。